Счета-фактуры, предъявляемые продавцами, подлежат регистрации в книге покупок у покупателя по мере оприходования приобретенных товаров (работ, услуг).
При уплате поставщику аванса или предоплаты под поставку товаров (работ, услуг) покупатель получает счет-фактуру от продавца и производит записи по этим операциям в книге покупок.
По счетам-фактурам по безвозмездно полученному имуществу запись в книгу покупок не производится и НДС к зачету не принимается.
Счета-фактуры, полученные комиссионером от комитента по переданным на комиссию товарам либо от продавца товаров, выписанных на имя комиссионера (агента) также не регистрируются в книге покупок.
При ввозе импортных товаров основанием для записи в книгу покупок являются таможенная декларация и платежные документы, подтверждающие уплату НДС на таможне. Счет-фактура в этом случае не выписывается, а в журнал учета полученных счетов-фактур вкладываются копии таможенных деклараций и платежных документов.
При получении отчетных документов по авансовому отчету по командировке в журнал учета полученных счетов-фактур подшивается копия авансового отчета с копией проездных документов (при условии выделения в них НДС), квитанции и счета - фактуры гостиниц и эти документы регистрируются в книге покупок.
Счета-фактуры, составленные налогоплательщиками по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, регистрируются в книге покупок в том же налоговом периоде, в котором НДС был начислен.
Счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении авансов или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), регистрируются ими в книге покупок при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных авансов или иных платежей с указанием соответствующей суммы НДС.
В случае использования в непроизводственной сфере товара, по которому в установленном порядке произведен зачет (возмещение) суммы НДС, в книге покупок делается запись, корректирующая эту сумму налога, с соответствующим уменьшением итоговой суммы налога, принимаемой в состав налоговых вычетов в текущем отчетном периоде.
Книга покупок должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом.
Книга покупок хранится у покупателя в течение 4 полных года с даты последней записи.
Существуют следующие схемы расчетов по НДС:
) по облагаемым оборотам;
) по необлагаемым оборотам;
) при совмещенном режиме (облагаемые и необлагаемые обороты);
) налоговыми агентами;
) по операциям, облагаемым по ставке 0 %;
) по товарам, экспортируемым в Республику Беларусь и Республику Казахстан.
Сумма НДС, уплачиваемая в бюджет (НДСб), определяется следующим образом:
НДСб = НДСнач + НДСвос - НДСвыч,
где НДСнач - сумма НДС, начисленная по налоговой базе за налоговый период; НДСвос - сумма НДС, восстановленного за налоговый период; НДСвыч - сумма налоговых вычетов за налоговый период.
В случае если:
НДСнач + НДСвос - НДСвыч = 0, то долг организации бюджету равен нулю;
НДСнач + НДСвос - НДСвыч > 0, то долг организации бюджету равен полученной положительной величине;
НДСнач + НДСвос - НДСвыч < 0, то долг бюджета организации равен полученной отрицательной величине.
Уплата НДС в бюджет с 2008 г. производится ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Начиная с третьего квартала 2008 г. уплата НДС в бюджет может производиться равномерными платежами в течение трех месяцев, следующих за истекшим кварталом.
Но данное правило не распространяется на следующие категории налогоплательщиков: при ввозе товаров из Республики Беларусь и Республики Казахстан НДС должен уплачиваться до 20 числа следующего месяца после ввоза товаров; налоговые агенты, реализующие товары иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах, должны уплачивать НДС одновременно с перечислением денежных средств иностранным лицам; при выставлении счетов-фактур неплательщиками НДС - до 20 числа следующего месяца после окончания квартала; при уплате НДС по уточненным декларациям за прошлые периоды - до 20 числа следующего месяца после окончания квартала.
Налоговая декларация представляется в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
С 1 января 2007 г. возмещение НДС из бюджета производится в следующем порядке (3 месяца + 7 дней + 5 дней). После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, в течение трех месяцев при проведении камеральной налоговой проверки. По окончании проверки в течение семи дней руководитель налогового органа выносит решение (п.3 ст. 176 НК РФ):
о возмещении НДС полностью;
об отказе в возмещении НДС;
о частичном возмещении и частичном отказе.
При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.
В случае если налоговый орган принял решение о возмещении суммы налога (полностью или частично) при наличии недоимки по налогу, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не превышающей сумму, подлежащую возмещению по решению налогового органа, пени на сумму недоимки не начисляются.
При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. При наличии письменного заявления налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по налогу или иным федеральным налогам.
Решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).
Поручение на возврат суммы налога подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения.
Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством РФ и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.
Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о возмещении (полностью или частично), о принятом решении о зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению, или об отказе в возмещении в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения. Указанное сообщение может быть передано руководителю организации, индивидуальному предпринимателю, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.
При нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.
Начиная с 2010 г. введен заявительный порядок возмещения НДС в соответствии со ст. 176.1 НК РФ. Налогоплательщик имеет право получить суммы НДС, заявленные к возмещению в декларации, до завершения камеральной налоговой проверки. Право на ускоренное возмещение имеют организации, у которых совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых (за исключением сумм, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу, и сумм, уплаченных организациями, выступающими в качестве налоговых агентов), уплаченная за три предшествующих года, составляет не менее 10 млрд руб. Указанные налогоплательщики вправе применить заявительный порядок возмещения налога, если со дня создания соответствующей организации до дня подачи налоговой декларации прошло не менее трех лет.
Остальные налогоплательщики смогут получить ускоренное возмещение при предъявлении банковской гарантии, представляемой вместе с налоговой декларацией. Банковская гарантия предусматривает обязательство банка на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы налога, излишне зачтенные ему в результате возмещения налога в заявительном порядке, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке будет отменено полностью или частично.
К гарантии предъявляются следующие требования: она должна быть безотзывной и непередаваемой, срок ее действия должен составлять не менее восьми месяцев со дня подачи декларации, в которой налог заявлен к возмещению, она должна допускать бесспорное списание средств со счета гаранта при неисполнении им требований об уплате по этой гарантии.
Банковская гарантия принимается только от банков, включенным в перечень, который ведется Минфином России и размещается на его сайте. Для включения в перечень банк должен соответствовать следующим требованиям: наличие лицензии ЦБ РФ, ведение деятельности не менее пяти лет, размер собственных средств не менее 1 млрд руб., соблюдение обязательных нормативов для кредитных организаций и отсутствие требования ЦБ РФ о принятии мер по финансовому оздоровлению.
Для получения ускоренного вычета налогоплательщики должны подать не позднее пяти дней с даты подачи налоговой декларации заявление о применении заявительного порядка возмещения. Налоговый орган принимает решение о возмещении или об отказе в течение пяти дней. При наличии у налогоплательщика недоимки по налогам или задолженности по пеням или штрафам, налоговая инспекция самостоятельно производит зачет необходимых сумм, оставшаяся часть НДС возвращается налогоплательщику.
Поручение на возврат суммы налога оформляется налоговым органом на основании решения о возврате (полностью или частично) суммы НДС, заявленной к возмещению в заявительном порядке, и подлежит направлению в территориальный орган Федерального казначейства на следующий рабочий день после дня принятия налоговым органом данного решения.
В течение пяти дней со дня получения указанного поручения территориальный орган Федерального казначейства осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством РФ.
За нарушение сроков возврата налоговыми органами НДС начисляются проценты с 12-го дня после дня подачи налогоплательщиком заявления о возмещении исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Если по результатам камеральной проверки декларации сумма НДС, возмещенная в заявительном порядке, превышает ту, которая должна быть возмещена, решение о зачете (возврате) отменяется.
Налогоплательщик в пятидневный срок после получения требования о возврате налога обязан:
вернуть в бюджет денежные средства, полученные им или зачтенные ему в заявительном порядке;
уплатить проценты за пользование бюджетными средствами, исходя из двукратной ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в тот период, причем затраты на уплату указанных процентов нельзя будет учесть в налоговой базе при расчете налога на прибыль.
Если налогоплательщик, который предоставил банковскую гарантию, не уплатил ранее возмещенную сумму НДС, то налоговый орган направляет в банк требование об уплате денежных средств по гарантии (на шестой день после получения налогоплательщиком требования о возврате). При неуплате налогоплательщиком в установленный срок сумм, указанных в требовании о возврате, а также при невозможности уплаты данных сумм по банковской гарантии в связи с истечением ее срока действия ранее возмещенная сумма НДС взыскивается в принудительном порядке за счет средств на счетах в банках или иного имущества налогоплательщика.
Далее рассмотрим составляющие расчета по НДС: НДС, начисленного по налоговой базе за налоговый период (НДСнач); НДС, восстановленного за налоговый период (НДСвос); НДС, включенного в состав налоговых вычетов за налоговый период (НДСнв).
Сумма НДС, начисленного по налоговой базе (НДСнач), определяется
следующим образом:
НДСнач = НДСр + НДСав + НДСсн + НДСсмр + НДСд,
где НДСр - НДС по реализованным продукции, товарам, работам, услугам, имущественным правам; НДСав - НДС по полученным авансам и предоплатам (кроме НДС, полученного по длительным (свыше шести месяцев) поставкам); НДСсн - НДС по переданным для собственных нужд товарам, работам, услугам; НДСсмр - НДС по выполненным строительно-монтажным работам для собственного потребления; НДСд - НДС по денежным средствам, связанным с оплатой налогооблагаемых товаров, работ, услуг.
НДС по реализованным товарам, работам, услугам (НДСр) включает в себя
следующие составляющие:
НДСр = НДСкп + НДСип + НДСбар + НДСбез + НДСзон + НДСим + НДСсх + НДСам +
НДСсс + НДСпу + НДСик,
где НДСкп - НДС, начисленный по налоговой базе по реализованным продукции, товарам, работам, услугам, имуществу организации по договорам купли-продажи товаров, оказания услуг, выполнения работ (в том числе по товарам, работам, услугам, по которым был получен аванс и начислен НДС по авансу);
НДСип - НДС, начисленный при передаче имущественных прав;
НДСбар - НДС, начисленный по товарообменным (бартерным) операциям;
НДСбез - НДС, начисленный по безвозмездной передаче товаров, работ, услуг;
НДСзон - НДС, начисленный по передаче предметов залога; по соглашению об отступном или новации;
НДСим - НДС, начисленный по реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом НДС, уплаченного продавцам;
НДСсх - НДС, начисленный по реализации сельхозпродукции, закупленной у физических лиц и продуктов ее переработки;
НДСам - НДС, начисленный при реализации автомобилей, закупленных у физических лиц;
НДСсс - НДС, начисленный по срочным сделкам;
НДСпу - НДС, начисленный по посредническим услугам;
НДСик - НДС, начисленный при реализации предприятия, как имущественного комплекса.
Далее рассмотрим составляющие начисленного НДС (НДСнач).
Начисление НДСкп производится в момент определения налоговой базы, которым является наиболее ранняя из следующих дат:
• день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
В случае если моментом определения налоговой базы являлся день получения аванса под предстоящие поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившего ранее аванса также возникает момент определения налоговой базы и производится начисление НДС на момент отгрузки товаров (работ, услуг).
НДС при реализации организацией по договорам купли-продажи продукции, товаров, материалов, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, основных средств и нематериальных активов, по договорам выполнения работ, оказания услуг (НДСкп) начисляется: