В описание внутреннего контроля включены следующие стандарты:
|
Наличие процедур |
Наличие установленных процедур внутреннего контроля необходимо, но в действительности этого недостаточно для эффективного внутреннего контроля. Установленные процедуры, которые фактически не исполняются, не способствуют осуществлению контроля. Поэтому инспектор должен уделить большое внимание не только пакету установленных процедур, но также реально осуществляемым практикам. Это можно осуществить с помощью исследований, наблюдений, тестирования, или комбинации этих способов. |
|
|
Компетентное исполнение |
Для того чтобы внутренний контроль был эффективен, необходимые процедуры должны исполняться компетентными лицами. Несомненно, оценка компетентности требует в некоторой степени субъективного заключения, в связи с важностью таких свойств как интеллект, знания и отношение к обязанностям. |
|
|
Разделение обязанностей |
Если сотрудники, которые имеют доступ к активам, также имеют доступ к соответствующим учетным записям или исполняют связанные с этими активами контрольные операции (или осуществляют непосредственный надзор над деятельностью других сотрудников, которые осуществляют записи или контрольные операции), они могут иметь возможность как совершать, так и укрывать растраты денежных средств. Следовательно, обязанности связанные с сохранностью активов несовместимы с обязанностями по ведению учетных записей по этим активам, а обязанности связанные с исполнением деятельности несовместимы с ее утверждением или контролем за этой деятельностью. |
Во время оценки независимости человека, инспектор не должен рассматривать его как индивидуальное лицо и представлять варианты его или ее ответных действий в данной ситуации. Например, лицо может иметь единоличное право на подписание чека, а помощник может готовить ежемесячную банковскую сверку счетов. Если помощник производит впечатление компетентного лица, может казаться, что независимая сверка будет произведена и о каких-либо неточностях будет доложено. Обычно такая оценка является ошибочной. Не существует общеизвестных, установленных тестов, с помощью которых могла бы быть оценена психологическая и экономическая независимость отдельного лица в данной ситуации. Должна даваться оценка позиции, а не конкретного человека. Если позиция, в которой действует человек, в действительности не является независимой, в этом случае предполагается, что и его действия не являются независимыми, не взирая на очевидную компетентность человека в этом вопросе. В вышеприведенном примере, функции выполняемые помощником должны быть рассмотрены, как если бы они выполнялись контролером. Следовательно, в этой ситуации существуют несовместимые обязанности.
Последующий контроль за операциями в «Казкоммерцбанке Кыргызстан» осуществляется посредством первичных расчетных, бухгалтерских и кассовых документов в соответствие:
· положением об организации документооборота и последующего контроля кассовых операций», утвержденного Протоколом СД от 19 мая 2004г. № 20 рег.№86 ОПО;
· положением об организации документооборота и последующего контроля депозитных операций, утвержденного Протоколом СД от 19 мая 2004г. № 20 рег.№84 ОПО;
· положением об организации документооборота и последующего контроля кредитных операций, утвержденного Протоколом СД от 19 мая 2004г. № 20 рег.№87 ОПО;
· положением об организации документооборота и последующего контроля досье клиентов, утвержденного Протоколом СД от 19 мая 2004г. № 20 рег.№83 ОПО;
· положением об организации документооборота и последующего контроля платежей Банка, утвержденного Протоколом СД от 19 мая 2004г. № 20 рег.№88 ОПО;
· положением об организации документооборота и последующего контроля документарных операций, утвержденного Протоколом СД от 19 мая 2004г. № 20 рег.№85 ОПО;
· положением об организации документооборота и последующего контроля по учету сделок купли-продажи иностранной валюты (Форвард, Спот, Своп и т.д.), утвержденного Протоколом СД от 5 июля 2004г. № 26 рег.№86 ОПО;
Первичные документы составляются в соответствии с требованиями действующего законодательства Кыргызской Республики
При осуществлении и отражении безналичных внутрибанковских операций используются мемориальные ордера и другие документы, предусмотренные нормативными актами Кыргызской Республики и внутренними нормативными документами Банка.
Для регистрации операций по счетам внесистемного учета оформляются внебалансовые приходные ордера, внебалансовые расходные ордера, мемориальные ордера.
Все Банковские документы, полученные в течение операционного дня, подлежат обработке и отражению по Банковским счетам в тот же день.
Банковские документы, полученные после окончания операционного дня, отражаются по Банковским счетам на следующий операционный день. Порядок получения Банковских документов после окончания операционного дня определяется Банком и оговаривается в договорах по обслуживанию клиентов.
Формирование документов дня осуществляется в соответствии с вышеуказанными инструкциями по последконтролю Банковских операций.
Автоматизированные системы обработки данных должны обеспечить в любой момент восстановление элементов и содержания счетов, информацию, подлежащую проверке исходя либо из входных данных, либо в обратном порядке, из синтетического содержания счетов или другой информации, на базе которых можно определить входные данные.
Информационные системы бухгалтерского учета должны обеспечивать адекватные механизмы контроля доступа к информации, разграничения доступа исполнителей, администраторов систем и др. Механизмы безопасности должны обеспечить минимизацию возможности увидеть и осуществить изменения документов после их внесения в систему.
Порядок оформления и содержание каждой информации должны быть четко определены, а для этапа ввода данных должны быть предусмотрены адекватные механизмы контроля в целях минимизации ошибок. Все документы в информационной системе бухгалтерского учета должны регистрироваться в хронологическом порядке с указанием исполнителя документа и лиц, завизировавших (подписавших) данные документы, включая электронную подпись.
Каждая зарегистрированная информация в системе бухгалтерского учета должна иметь в основе первичный документ в соответствии с требованиями действующих нормативных актов и внутренних нормативных документов.
Все происходящие события в системе должны регистрироваться в соответствующем порядке с целью обеспечения возможности вероятного последующего контроля.
Банк обязан обеспечить строгую сохранность бухгалтерских документов, под которыми понимаются не только документы по хозяйственной деятельности Банка, но и расчетно-платежные документы клиентов Банка.
Конкретные сроки хранения документов, связанных с бухгалтерским учетом и отчетностью, определены действующим законодательством Кыргызской Республики и утвержденной номенклатурой Банка.
Электронные документы хранятся в виде баз данных с возможностью выведения документов на бумагу по установленным форматам документов. Документы в базе данных группируются по правилам бумажных документов.
Банковские документы на бумажных носителях должны храниться в специальном архиве. Под архив выделяется отдельное помещение с ограниченным правом доступа к документам.
3.2 Совершенствование организации бухгалтерского учета
Часто за стремительным темпом нашей жизни мы не в состоянии остановиться и оценить то время, в которое мы живем, оценить те события, участниками которых мы были. И только по прошествии некоторого времени, размышляя и анализируя произошедшие перемены, мы более объективно осознаем значение и роль этих решений и событии в судьбе государства или в своей собственной жизни.
Реформа бухгалтерского учета продолжает вызывать острый интерес у финансистов и бухгалтеров предприятий и банков республики, имеются различные мнения о самой реформе, принципах и стандартах учета. Мне также хотелось бы высказать собственное мнение по данному вопросу.
Благодаря усилиям Национального банка и помощи международных организаций 1997 год стал переломным годом в банковском бухгалтерском учете. Зерно, посеянное в благодатную почву, всегда дает свои здоровые всходы. Несмотря на трудности, возникшие связи с переходом на новое стандарты, банковский сектор справился с поставленной задачей. Однако следует заметить, что новые введенные стандарты несколько отличались от международных, хотя на настоящий момент бухгалтерские стандарты, применяемые в банковском секторе Кыргызстана, являются наиболее приближенными к международным стандартам в сравнении с остальными странами СНГ.
1997 года и по сей день, идет непрерывный процесс обучения и повышения квалификации бухгалтеров банковского сектора. Стало делом чести и насущной необходимостью для бухгалтеров пройти обучение и сдать экзамен на значение стандартов бухгалтерского учета в банках. Количество специалистов, успешно сдавших экзамен, растет, что позволяет надеяться и на качественный рост специалистов - бухгалтеров работающих в банках. Ведь став пионерами в освоении международных стандартов, банковские бухгалтера смогут оказать достойную помощь и консультации бухгалтерам, работающим в реальном секторе, на предприятиях.
Не секрет, что при проведении реформы бухгалтерского учета на предприятиях столкнулись с несколькими препятствиями:
Недопониманием со стороны руководителей предприятии важности реформ, которые позволяли бы привести финансовую отчетность в соответствие с международными стандартами и говорить на одном языке, как с иностранными инвесторами, так и банкирами;
Инертностью самих бухгалтеров, проработавших долгое время в рамках строгих установок и требований советского периода, когда не было такого разнообразия в операциях, проводимых самим предприятием;
Достаточно затратам процессом как самого обучения, так и перестройки и оборудования технологического процесса.
Однако, предприятия, перешедшие на новые стандарты, подтверждают необходимость и правильность подобного решения.
За три года работы по новым стандартам в банковском секторе появилось достаточное количество бухгалтеров, хорошо разбирающихся в применяемых стандартах. Вслед за этим многие стали задумываться и сравнивать настоящие стандарты с международными. Широкий доступ к международным источникам не только позволяет следить за происходящими изменениями, но и показывает, что реформы бухгалтерского учета - дело постоянное. Меняется мир, меняется отношения политические, за ними экономические, что, несомненно, находит отражения в финансовой отчетности предприятии. Мне не хотелось бы проводит границу между бухгалтерским учетом на предприятии и учетом в банке. Так как и те, и другие являются неотъемлемой частью одного целого- экономики. Безусловно, как каждому из них присуща своя специфика операции, но на примере международных стандартов видно, что стандарты представляет собой лишь общее требование по отражению той и иной операции. Так, например, бухгалтерский стандарт по учету кредитных операций должен быть идентичным, как на предприятии, так и в банке, разница лишь в определении того, кто заемщик, а кто кредитор.
Национальным банком КР проводится дополнительная работа по приведению действующих стандартов в соответствие с международными, которые, свои очередь, постоянно пересматриваются и дополняются с целью адекватного отражения возникающих соответствующих экономических условий и отношений. Не подлежит сомнению, что Национальный банк, как орган, регулирующий деятельность коммерческих банков должен осуществить своего рода контроль за применением стандартов учета коммерческими банками, и оказывать всестороннюю поддержку в вопросах усовершенствования их применения. Однако не стоит забывать и о самих бухгалтеров банков, которые не только изучают стандарты, но и применяет их на практике. Для гармонического воплощения целей и задач бухгалтерских стандартов необходимо тесное сотрудничество между Национальным банком и бухгалтерами коммерческих банков. В этой связи хотелось бы отметить современность и актуальность решения Национального банка о создании рабочих групп с участием коммерческих банков по пересмотру экономических нормативов, по обсуждению и выработке политик новых для нашего рынка инструментов, таких как СВОП, фьючерс и т.д. Появились пересмотренные, более адаптированные к современным условиям нормативные акты. Тем не менее, при написании политики по учету операций с валютой в части учета СВОП-операций наблюдается потеря цепи в бухгалтерском учете. Для того чтобы не возникали подобные ситуации, написание любой политики требует участия бухгалтеров коммерческих банков.
В свое время Национальный банк оказал существенную поддержку коммерческим банком в плане предоставления политик, регулирующих отдельные виды операции. Однако, если на первом этапе политики Национального банка насилие рекомендательный характер, то последующем за ними закрепилось регулятивное право. Я считаю, что в этой области необходимо дать некую свободу творчества коммерческим банком. Кто, как не сами коммерческие банки могут определять для себя политиком проведения той и иной операции. Главное, чтобы не нарушались законодательные акты страны, не искажалось финансовая отчетность, что как раз и является предметом инспектирования со стороны банковского надзора.
Хотелось бы подчеркнуть, что должна вестись постоянная работа по совершенствованию бухгалтерского учета и лидирующее место в этом процессе должны занимать как Государственные комиссия при Правительстве Кыргызской Республики по стандартом, финансовой отчетности и аудиту, как и Национальный банк. Но самое благотворное сотрудничество данных организаций я вижу в кооперации с бухгалтерами предприятии и коммерческих банков, прошедшими соответствующее обучении, неравнодушными к судьбе бухгалтерского учета и стандартов. Думаю, что большую роль в мобилизаций бухгалтеров может также сыграть и объедение бухгалтеров и аудиторов.