Материал: Организация и методика проведения налоговых проверок. методические указания к изучению дисциплины. Хрусталева С.П

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО ВЫПОЛНЕНИЮ ПРАКТИЧЕСКИХ РАБОТ

1.1. ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ № 1 НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА ДОСТОВЕРНОСТИ УПЛАТЫ НАЛОГА

НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ

Для всех видов налогов характерны проверки:

-своевременности и полноты представления плательщиками деклараций (расчетов), наличия в них обязательных реквизитов;

-своевременности и полноты уплаты налогов и сборов;

-правильности определения плательщиками налоговой базы, применения налоговых льгот, вычетов и налоговых ставок.

Проверка налога на прибыль является необходимым условием для успешной сдачи предусмотренной отчетности. Любой налог, проверяемый в рамках камеральной проверки, изучается с точки зрения следующих вопросов:

-полнота и своевременность представления заполненных надлежащим образом деклараций в налоговые органы;

-уплата налога по срокам и в полной сумме;

-правильность расчета налоговой базы, правомерность использования льгот, вычетов и ставок по налогу.

При проведении камеральной проверки ревизоры имеют право:

-требовать предоставления разъяснений указанных в декларациях сведений при наличии расхождений, ошибок либо несоответствии данных со сведениями налоговой;

-запрашивать предоставление документов, подтверждающих правомерность использования льгот/вычетов.

Как камеральная, так и выездная налоговая проверка прибыли, дает инспекторам право запрашивать у контрагентов компании документы либо сведения по конкретным операциям.

В общем объеме налоговых поступлений налог на прибыль занимает лидирующие позиции. Налоговая декларация по прибыли, проверка которой выполняется инспекторами ФНС, позволяет установить следующие ошибки:

-отсутствие в налоговой базе доходов от реализации в части выручки от продажи зданий и иной недвижимости, получение арендной платы и т.д.;

-отсутствие в налоговой базе внереализационных доходов;

-превышение лимита принятия нормируемых расходов;

-неверный расчет амортизации активов;

-распределяемые по времени расходы включены единовременно;

-неверное исчисление налоговой базы на сумму затрат, не учитываемых в составе расходов.

Методика налоговой проверки налога на прибыль предполагает выявление расхождений и нарушения связей между данными отчетов по налоговому/бухгалтерскому учету. В этом случае предприятие представляет дополнительные бумаги, пояснения, документы, объясняющие его позицию.

6

Практическое задание № 1

Организация ООО «Василек» работает на общей системе налогообложения. В соответствии с кодом ОКВЭД 16.24 основной вид деятельности организации «Производство деревянной тары» В течении 2019 года предприятие произвело и реализовало продукт «Деревянный ящик» в общем объеме:

1 Квартал – 1000 шт. по цене 2500 в т.ч. НДС; 2 Квартал – 3000 шт. по цене 3000 р. в т.ч. НДС; 3 Квартал – 4000 шт. по цене 3200 р. в т.ч. НДС; 4 Квартал – 4000 шт. по цене 3500 в в т.ч. НДС.

Для производства данного продукта были приобретены материалы «Деревянные конструкции» на общую сумму:

1Квартал – 1 000 000 в т.ч. НДС;

2Квартал – 2 000 000 р. в т.ч. НДС;

3Квартал – 4 000 000 в т.ч. НДС;

4Квартал – 4 000 000 в т.ч.НДС.

Также были приобретены материалы «Закаленное стекло»:

1Квартал – 300 000 в т.ч. НДС;

2Квартал – 300 000 р. в т.ч. НДС;

3Квартал – 300 000 в т.ч. НДС;

4Квартал – 500 000 в т.ч.НДС.

Управленческие расходы ежеквартально 350 000 р.

В штате числиться 5 человек с ежемесячным окладом 40 000 руб. за каждую штатную единицу. Социальные взносы составляют 30 %, страхование от несчастных случаев и производственных заболеваний 0,6%.

Налог на имущество организация составил: 1 Квартал – 55 000 р.; 2 Квартал – 54 000 р.; 3 Квартал –53 000 р.; 4 Квартал –52 000 р..

Прочие доходы от оказания консалтинговых услуг ежеквартально составляют 500 000 в т.ч. НДС. Управленческие расходы составили 350 000 ежеквартально. У данного предприятия имеется отрицательный финансовый результат предшествующего периода в размере 150 000 руб.

Таким образом авансовыми платежами было уплачено:

20 апреля 2019 г. - 15 613,33 р. (в т.ч. в региональный бюджет 13 271,33 р., в федеральный 2 342,00 р.);

22 июля 2019 г. - 795 813,33 р. (в т.ч. в региональный бюджет 676 441,33 р., в федеральный 119 372,00 р.);

23 октября 2019 г. - 1 262 680,00 р. (в т.ч. в региональный бюджет 1 073 278,00 р., в федеральный 189 402,00 р.);

7

21 марта 2020 г. - 1 429 546,67 р. (в т.ч. в региональный бюджет 1 215 114,67 р., в федеральный 214 432,00 р.).

В ходе налоговой проверки за 2019 г. по налгу на прибыль выявлено необоснованное включение расходов на материалы «Закаленное стекло» в расходную часть при определении налогооблагаемой базы.

1.Своевременность и правильность представления декларации и уплаты налога на прибыль.

2.Правильность исчисления налога, своевременность и правильность уплаты налога.

3.Сумму возможных пени и штрафов, и основания для их применения.

Практическое задание № 2

Налогоплательщик представил налоговую декларацию по налогу на прибыль по налоговому периоду 2018 г. в бумажном виде по почте заказным письмом, отправленным 28 марта 2019 г. и полученным налоговым органом 15 апреля.

Налог перечислен в бюджет 1 апреля 2019 г. в сумме 266 800 руб. В течение налогового периода организация уплатила авансовые платежи на сумму 500 000 руб.

Организация за налоговый период реализовала свою продукцию на сумму 10 млн руб. (без НДС).

Расходы на материалы составили 5 000 000 руб., в том числе:

а) кабельная продукция—всего уплачено 450 000 руб., в том числе 50 000 руб. стоимость кабельных барабанов (возвратная база);

б) приобретены средства индивидуальной защиты работников, занятых в обслуживающих хозяйствах — 100 000 руб.;

в) материалы для содержания очистных производственных сооружений

— 110 000 руб.

Из 5 000 000 руб. расходов на материалы фактически оплачены 3 000 000

руб.

Расходы на оплату труда — 1 538 500 руб., в том числе:

а) отчисления во внебюджетные социальные фонды — 461 500 руб.; б) оплачены договора долгосрочного страхования жизни на срок более

пяти лет — 300 000 руб.; в) взносы по договорам добровольного личного страхования на оплату

медицинских услуг застрахованных работников — 150 000 руб.; г) работникам выплачена премия за счет средств целевых поступлений —

50 000 руб.; д) выплачена материальная помощь работникам 100 000 руб.;

е) зарплата — 600 000 руб. Амортизационные расходы — 600 000 руб. Прочие расходы — 1 061 500 руб., в том числе:

8

а) оплачены представительские расходы — 150 000 руб.; б) расходы на рекламу 200 000 руб., в том числе на приобретение призов

— 150 000 руб.;

в) расходы на доставку к месту работы и обратно работников организации (при наличии городского маршрута) — 50 000 руб.;

г) расходы на командировки 200 000 руб., в том числе:

—суточные —100 000 руб. в пределах норм, установленных организацией, но выше норм, установленных ст. 217 НК РФ (с учетом норм ст. 217 расходы должны быть 80 000 руб.);

—расходы на проживание и проезд — 100 000 руб. в соответствии с нормативами организации.

Кроме того, организация заплатила:

а) пени за несвоевременное перечисление налогов в бюджет — 1000 руб.; б) штраф за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в

окружающую среду — 30 000 руб.; в) пени и штраф за нарушение договорных обязательств на основании

решения суда — 5000 руб. Итого: 36 000 руб. Организация получила:

а) предварительную оплату поставки товаров от получателя — 500 000

руб.;

б) грант на проведение НИОКР — 900 000 руб.; в) имущество в виде основных средств стоимостью 5 000 000 руб. от

организации-учредителя, владеющего 50 % уставного капитала налогоплательщика;

г) штраф от контрагента за нарушение условий договора — 10 000 руб. В налоговой декларации налогоплательщик заявил следующие данные.

9