Курсовая работа: Организация и порядок учета валютно-обменных операций в ОАО Россельхозбанк

Проведенный вертикальный анализ активов баланса ОАО «Россельхозбанка» отражает структуру так, что его процентное соотношение составляет наибольшую занимаемую долю чистой ссудной задолженности, которая колеблется между 82,01 % и 80,22 %, что свидетельствует о значительном росте объемов кредитной поддержки клиентов банка. С каждым годом увеличиваются в своем значении чистые вложения, в ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, которые за три года поднялись с 1,27% до 7,21 % в 2011 году. Не значительную долю в структуре баланса занимают обязательные резервы, которые увеличиваются в своем значении с каждым годом , и за 2009 год они составили 0,31 % поднявшись до 0,61 % в 2011 году, что говорит о надежном выполнение банком обязательств перед клиентами.

Рисунок 3 - Динамика структуры вертикального анализа актива баланса ОАО «Россельхозбанка» за 2009-2011 года

Наибольшую долю динамики вертикального актива баланса ОАО «Россельхозбанка» занимает чистая ссудная задолженность и это хорошо видно на рисунке 3. Далее происходят незначительные изменения по остальным статьям структуры вертикального анализа актива баланса.

Таблица 4 - Вертикальный анализ пассива баланса за ОАО «Россельхозбанка»2009- 2011 года

Из проведенного вертикального анализа пассива вывод следующий увеличилась доля средств, клиентов не кредитных организаций с 47,98 % - 2009 год до 70, 55 % - 2011 год, это свидетельствует о доверии клиентов. Средства кредитных организаций снизились за три года с 33,93 % до 17,49 %, чего нельзя сказать о средствах клиентов некредитных организаций у которых наблюдается обратная динамика на увеличение с 47,98 % за 2009 год до 70,55 % на 2011 год. По сравнению с 2010 годом - 13,68 % в 2011 году уменьшились вклады физических лиц до 12,01 %. В своей структуре практически не изменились за последние два года выпущенные обязательства, но по сравнению с 2009 годом они увеличились с 8% до 10,48%

Рисунок 4 - Динамика структуры вертикального анализа пассива баланса ОАО «Россельхозбанка» за 2009-2011 года

По пассиву баланса ОАО «Россельхозбанка» вертикального анализа увеличиваются средства клиентов не кредитных организаций, но уменьшаются средства кредитных организаций с каждым годом на 1/3 раза. Растут вклады физических лиц и выпущенные долговые обязательства.

Далее проанализируем ликвидность баланса за период 2009-2011 года. Анализ ликвидности позволяет выявить потенциальные и реальные тенденции, свидетельствующие об ухудшении ликвидности баланса банка, провести анализ факторов, вызвавших развитие отрицательных тенденций, и принять соответствующие меры по корректировке ситуации.

Таблица 5 - Показатели ликвидности баланса ОАО «Россельхозбанка» за 2009 - 20011 года.

Анализ ликвидности показывает что у банка не наблюдается отклонений от нормативных значений, следовательно банк способен обеспечить своевременное и полное исполнение своих обязательств. Управление ликвидностью банка направлено на предотвращение и устранение, как недостатка, так и излишка ликвидности. Недостаточная ликвидность может привести к неплатежеспособности банка, а чрезмерная может неблагоприятно повлиять на его доходность.

В таблице 6 приведены суммарные значения, взятые с оборотных ведомостей по счетам бухгалтерского учета ОАО «Россельхозбанк» на конец декабря за период с 2010 - 2012 года. Так как в этих ведомостях не отражаются счета 12201 - доходы от купли продажи иностранной валюты, 20206 - касса обменных пунктов. А по счетам 47403(пассивный) - 47404(активный) - расчеты с валютными и фондовыми биржами, 47405 - расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты, 47407 (пассивный) - 47408 (активный)- расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам входящие и исходящие остатки по ведомостям не отражены, а проведены только обороты за отчетные периоды. Следовательно, для анализа отражающих поступления иностранной валюты были взяты три счета имеющие остатки на конец исследуемого периода, это счет 20202 - касса кредитных организаций, 70601 - доходы и 70606 - расходы.

Таблица 6 - Счета отражающие поступления иностранной валюты ОАО «Россельхозбанка» на конец квартала за период 2010 - 2012 года

По темпу роста счета 20202 можно отметить, что поступления денежных средств в кассе увеличивается с каждым годом, чего не скажешь о доходах, которые колеблятся. Они уменьшились на 27,67 % в 2011 году, такое изменение говорит об уменьшении потребности в кредитовании. В остальном динамика по статьям стабильно увеличивается.

Рисунок 5 - Динамика отражающая поступления по счетам иностранной валюты

На рисунке 5 заметно увеличились за 2012 год, как доходы так и расходы параллельно доходам. Поступления по счету касса увеличиваются с каждым годом.

2.2 Учет валютно-обменных операций ОАО «Россельхозбанк»

Совершение операций по счетам в иностранной валюте осуществляется с соблюдением валютного законодательства Российской Федерации.

Аналитический учет операций в иностранной валюте ведется в двойной оценке: в иностранной валюте и рублях. Синтетический учет ведется только в рублях. Пересчет данных аналитического учета в иностранной валюте в рубли (переоценка средств в иностранной валюте) осуществляется путем умножения суммы иностранной валюты на установленный Центральным банком Российской Федерации официальный курс иностранной валюты по отношению к рублю.

Порядок проведения отдельных операций в иностранной валюте определен внутренними документами, составленными в соответствии с требованиями Банка России и валютного законодательства Российской Федерации, при этом учет средств в иностранной валюте производится с учетом изменения валютного курса. Операции в иностранной валюте оформляются мемориальными и банковскими ордерами.

Переоценка остатков лицевых счетов в иностранной валюте производится ежедневно в начале операционного дня до отражения операций по счету (счетам), за исключением сумм полученных и выданных авансов и предварительной оплаты за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги, учитываемых на балансовых счетах № 60313 и № 60314. Суммы перечисленных (полученных) авансов и предварительной оплаты учитываются на балансовых счетах № 60313 и № 60314 в валюте перечисления (получения) с отражением в балансе рублевого эквивалента по курсу Банка России на дату перечисления (получения) и в дальнейшем не переоцениваются.

Имущество, работы и услуги, стоимость которых полностью внесена (получена) в порядке предварительной оплаты (100%-й аванс) до поставки товара, выполнения работ, оказания услуг, при получении первичных учетных документов, подтверждающих поставку товара, выполнение работ (оказание услуг), отражаются на соответствующих счетах по учету имущества либо на счетах по учету расходов (доходов) от выполнения работ (оказания услуг) в рублях по курсу, действовавшему на дату перечисления предварительной оплаты.

Если условиями договора предусмотрены частичная оплата в виде авансового платежа и проведение окончательного расчета после получения товара, выполнения работ (оказания услуг), то стоимость имущества, расходов (доходов) отражается в учете:

- в части аванса в рублях по курсу, действовавшему на дату перечисления аванса;

- в оставшейся части по курсу на дату перехода прав на имущество либо на дату признания расходов (доходов) от выполнения работ (оказания услуг).

В случае расторжения договора по поставке товара, выполнению работ, оказанию услуг суммы авансов и предварительной оплаты с даты расторжения договора переносятся на отдельные лицевые счета балансового счета № 60323 «Расчеты с прочими дебиторами» и переоцениваются до даты возврата в общеустановленном порядке.

Если окончание отчетного периода совпадает с выходным или праздничным днем, в котором произошло изменение официальных курсов иностранных валют по отношению к рублю, устанавливаемых Банком России, то для отражения в бухгалтерском учете переоценки по счетам в иностранной валюте за нерабочие дни, для корректировки резерва на возможные потери под финансовые инструменты, выраженные в иностранной валюте, открывается операционный день, составляется ежедневный баланс и формируются документы дня в установленном порядке.

Ежедневный баланс на 1 января составляется исходя из официальных курсов, действующих на 31 декабря.

Операции безналичной покупки-продажи иностранной валюты клиентами Банка - юридическими и физическими лицами отражаются без использования конверсионных счетов.

Доходы и расходы от операций поставки (реализации) активов в иностранной валюте отражаются на счетах по учету выбытия (реализации) в рублевом эквиваленте по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату реализации. Выручка, поступившая (подлежащая поступлению) в иностранной валюте, отражается по кредиту счета выбытия (реализации) в сумме рублевого эквивалента по курсу, установленному ЦБ РФ на день реализации (выбытия).

При отражении в бухгалтерском учете финансовых результатов, связанных с покупкой-продажей иностранной валюты в наличной и безналичных формах и конверсионных операций (продажи иностранной валюты одного вида за иностранную валюту другого вида), счета доходов / расходов от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичных формах корреспондируют:

- со счетом, по которому аналитический учет ведется в иностранной валюте, в случае, если осуществляется операция покупки-продажи иностранной валюты за российские рубли;

- со счетом в иностранной валюте, к которой установлен кросс-курс, при совершении конверсионных операций (продажа иностранной валюты одного вида за иностранную валюту другого вида).

Разницы, возникающие при совершении операций купли-продажи иностранной валюты за рубли и конверсионных операций и определяемые в соответствии с пунктом 4.6 Положения № 302-П, отражаются на счетах №№ 47407 и 47408 в корреспонденции со счетами по учету доходов или расходов.

При наступлении даты валютирования конверсионных сделок с одной датой валютирования при расчетах с одним контрагентом допустимо проведение взаимозачета (неттинга) требований и обязательств по сделкам, отраженных на счетах № 47407 и № 47408 по каждой валюте, с отражением в бухгалтерском учете операций перечисления или поступления денежных средств в сумме сальдо расчетов Учетная политика ОАО «Россельхозбанк».