СОДЕРЖАНИЕ
ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПОСТАНОВКИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА
1.1 Принципы постановки управленческого учета
1.2. Модели разработки и внедрения управленческого учета на современных предприятиях
ГЛАВА 2 РАЗРАБОТКА УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА НА ПАО «САХО-ХЛЕБ»
2.1 Организационно-технологические особенности предприятия
2.2 Организация учета затрат в управленческом учете предприятия
2.3 Организация управленческого учета по центрам ответственности
4) требованию своевременности отражения данных хозяйственной деятельности предприятия.
Своевременное отражение данных управленческого учета обеспечивается соблюдением установленных графиков документооборота и регламентных операций закрытия отчетного периода, своевременным отражением данных в финансовом учете. Если данные первичных документов не могут быть получены до срока закрытия отчетного периода, то в управленческом учете одновременно с финансовым учетом допускается начисление расходов отчетного периода на основании документов начисления (документов специального учета). При поступлении таких первичных документов эти расходы отражаются в следующих отчетных периодах в фактическом объеме и одновременно сторнируются операции по расходам, начисленным ранее;
5) требованию осмотрительности, готовности в условиях неопределенности скорее признать в учете расходы и обязательства, чем возможные доходы и активы, не допуская создания скрытых резервов;
6) требованию непротиворечивости. На последний день календарного месяца должны обеспечиваться тождества:
- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам;
- тождество данных управленческого учета по оборотам и остаткам на счетах и субсчетах, если предусмотрено их использование, соответствующим данным финансового учета, в однотипных аналитических регистрах;
7) требованию рациональности. Управленческий учет должен вестись на основании данных финансового и оперативного учета с выбором и группировкой объектов управленческого учета, дополнительных аналитических позиций на условиях существенности, необходимости и достаточности для целей управленческого учета и отчетности.
Далее в модели Стандарта предусмотрена процедура установления соответствия учетных политик управленческого учета и финансового учета.
Рассмотрим основные требования к формированию учетных политик управленческого и финансового учета:
- ведение обособленного управленческого учета не допускается. В связи с этим ведение финансового учета организуется в том числе под требования формирования управленческой отчетности. С другой стороны, учетная политика, способы и методы ведения управленческого учета не должны противоречить финансовому учету. Учетная политика в целях управленческого учета должна соответствовать учетной политике в целях финансового учета;
- отступления способов ведения управленческого учета от ведения финансового учета, которые допускаются для целей управленческой отчетности, должны быть описаны в учетной политике управленческого учета;
- отклонения данных управленческого учета от финансового ("управленческие разницы") в отчетном периоде рассчитываются на основании данных бухгалтерского финансового и оперативного учета. Данные "управленческих разниц" должны фиксироваться на отдельных регистрах управленческого учета, обеспечивая сопоставимость результатов в бухгалтерской (финансовой) отчетности, сопоставимость данных управленческого учета по оборотам и остаткам на счетах и субсчетах соответствующим данным финансового учета, в однотипных аналитических регистрах;
- достоверность управленческого учета определяется последовательным применением в финансовом и управленческом учете единых правил признания выручки и других доходов, финансового результата, правил признания, учета и способов оценки активов и источников их формирования, способов списания активов и обязательств, закрепленных в учетных политиках. Произвольная трактовка условий возникновения активов и обязательств не допускается;
- если при ведении управленческого учета имеется неопределенность в отношении событий и условий при отражении в учете фактов хозяйственной деятельности или по конкретному вопросу не установлены способы ведения управленческого учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка соответствующего способа исходя из учетной политики и положений по финансовому учету. В связи с этим в зависимости от существенности должны приниматься решения по раскрытию информации:
- в управленческой отчетности;
- в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Этапы формирования учетной политики компании в целях управления ее бизнесом аналогичны этапам формирования учетной политики финансового учета и регламентируются документами, по содержанию аналогичными документам бухгалтерского (финансового) учета.
Однако имеется значительное различие в статусе этих документов, определяемое различием пользователей бухгалтерской (финансовой) и управленческой отчетности (таблица 2).
Таблица 2 - Особенности формирования учетных политик финансового и управленческого учета и отчетности компании
|
Область |
Финансовый учет |
Управленческий учет |
Пояснение |
|
Стандартизация регламента учета |
Общепринятые внешние стандарты (ПБУ)) |
Внутрифирменные стандарты |
Влияние на объем и требования, предъявляемые к учетным политикам |
|
Цели учетной политики |
Выбрать и документально закрепить один из допускаемых общепринятыми стандартами способ ведения учета |
Принимается во внимание наилучший мировой опыт, отраженный в Международных стандартах финансовой отчетности, и опыт самих разработчиков СУУприменительно к особенностям бизнеса конкретной компании |
Системы управленческого учета не могут ограничиваться выбором наиболее приемлемых для компании альтернатив из допускаемых российскими ПБУ и иными нормативными документами |
Рассмотрим виды документов, регламентирующих управленческую учетную политику (таблица 3).
Таблица 3 - Документы, регламентирующие управленческую учетную политику
|
Вид документов |
Пояснение |
Пример |
|
Методические документы |
Руководства, детально раскрывающие учетную политику, носят обучающий характер и подробно характеризуют операции, описывающие хозяйственные процессы |
Положения и инструкции по ведению управленческого учета, рабочий план счетов управленческого учета |
|
Нормативно- справочные документы |
Определяют требования |
Система справочников и аналитических позиций учета товаров и услуг, структура и состав доходных и затратных статей |
|
Регламентные документы |
Описывают регламенты, процедуры, определяют бизнес-процессы. Регламентируется весь учетный процесс с назначением ответственных (с определением их функций, прав и обязанностей). Описывается последовательность действий в нестандартных ситуациях. Устанавливают порядок по приему, передаче и хранению первичной и отчетной документации. Определяются ее основные характеристики |
Методики по порядку документооборота при ведении управленческого учета, альбомы унифицированных форм учетных и отчетных документов |
Далее рассмотрим, как формируется план счетов управленческого учета и в чем особенности его формирования в отличие от плана счетов для целей финансового учета.
Управленческий план счетов - это инструмент для регистрации информации, которую в дальнейшем необходимо отслеживать, контролировать, анализировать в целях управления. Рабочий план счетов управленческого учета должен создаваться на основе рабочего плана счетов финансового учета с теми же синтетическими счетами.
В целях управленческого учета допускаются отклонения от Плана счетов финансового учета в части:
- добавления, замены субконто - аналитик управленческого учета на счетах и субсчетах;
- отказа от ведения субконто - аналитик финансового учета на счетах и субсчетах;
- ведения учета в целом по синтетическому счету без субсчетов;
- введения субсчетов на том же синтетическом счете финансового учета;
- введения дополнительных забалансовых счетов управленческого учета;
- отказа от ведения определенных забалансовых счетов финансового учета.
Для организации аналитических разрезов управленческого учета ведутся субконто: "ЦФО", "Объекты управления", "Объекты управления управленческого учета", "Направления доходов", "Статьи затрат", "Расходы будущих периодов", "Прочие доходы и расходы", "Статьи движений денежных средств", "Номенклатурные группы", "Номенклатура", "Виды транспорта", "Проекты", "Контрагенты управленческого учета", "Контрагенты", "Договоры" и др. [11, с. 58]
Незаполненных, пустых аналитических счетов, субконто в данных при ведении управленческого учета, как правило, быть не должно. Допускается заполнение аналитик регламентными операциями, когда аналитики впоследствии заполняются автоматически по определенным правилам соответствия синтетическим счетам и другим аналитическим счетам.
Проведем сопоставление рабочего плана счетов управленческого и финансового учета (приложение 2), чтобы наглядно показать отличительные особенности их формирования.
В целях корректности и рациональности ведения управленческого учета должны соблюдаться правила соответствия между различными аналитическими счетами в записях хозяйственных операций для обеспечения достоверности, логической связности и непротиворечивости управленческого учета.
Правила соответствия типов объектов управления финансового и управленческого учета приведены в приложении 3 [19, С. 27].
При сравнении финансового и управленческого учета было выявлено как соответствие между различными аналитиками в записях хозяйственных операций, так и их различие, обусловленное правилами ведения управленческого учета.
Взаимосвязи аналитических счетов на различных синтетических счетах по правилам соответствий обеспечивают получение необходимых и дополнительных, в том числе сквозных, аналитических разрезов управленческого учета по хозяйственным операциям.
При вводе первичных документов в учетные системы должны быть заполнены все предусмотренные аналитические регистры управленческого учета, которые определяются реквизитами первичных документов, предоставляемых ответственными лицами ЦФО специалистам, ведущим финансовый и управленческий учет компании. Планируемые доходы и расходы по ЦФО в разрезе аналитик управленческого учета должны быть сопоставимы с фактическими данными (по ЦФО, по статьям затрат и т.д.).
Ответственность за классификацию объектов управления, ЦФО, контрагентов, видов хозяйственных операций, направлений доходов, статей расходов, прочих доходов и расходов, проектов и других данных лежит на ответственном лице ЦФО, предоставляющем документ, и бухгалтере, принимающем документ.
В документообороте организации должен быть организован порядок заполнения реквизитов первичных документов по требованиям финансового, налогового и управленческого учета. С целью заполнения аналитических регистров управленческого учета в документообороте компании рекомендуется вводить сопроводительные листы, в которых ответственные лица ЦФО заполняют реквизиты управленческого учета к прилагаемым первичным документам.
Для того чтобы построить результативную систему управления бизнесом компании, необходимо детально проанализировать ее текущее состояние с выделением проблемных мест и определить дальнейшие направления реформирования ее деятельности.
Очень часто многие предприятия не имеют замкнутой системы управления в связи с отсутствием понимания менеджментом компании важности данного этапа для эффективной работы бизнеса. Нередко в таких компаниях нет единого понятия об объекте учета затрат, применяются разные методики оценки затрат в финансовом учете и планировании, что приводит к несопоставимости данных при план-фактном анализе работы компании и снижению эффективности практического использования информации в управленческих целях. Отсутствие же своевременной консолидации учетных данных делает невозможным принятие адекватных, правильных решений в критических ситуациях.
Системный подход в управленческом учете предполагает установление порядка и принципов ведения учета применительно ко всем сегментам и видам деятельности компании с учетом специфики. Эти правила утверждаются руководством компании и являются обязательными к исполнению. Только с учетом этих требований можно построить реально функционирующую СУУ компании, своевременно обеспечивающую менеджмент необходимой информацией для принятия решений.
Система управленческого учета компании может быть представлена как в виде сбора и обработки информации отдельными центрами финансовой ответственности (ЦФО), так и в виде глобальной информационной системы, включающей в себя взаимосвязанные блоки: производственный, логистический, блок продаж, финансовый и другие, что в совокупности представляет собой единую современную систему управления бизнесом.