Дипломная работа: Правовое регулирование обязательного государственного страхования

Основным источником средств обязательного социального страхования являются страховые взносы (далее - социальные взносы). Рассматриваемые обязательные платежи формально не входят в систему налогов и сборов, согласно ст. 13-15 Налогового кодекса Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ Собрание законодательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3824.(далее части первая и вторая Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 года № 117-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 2000. № 32. Ст. 3340. именуются НК РФ). Бюджетный кодекс Российской Федерации на сегодняшний день относит эти поступления к неналоговым доходам бюджетов государственных внебюджетных фондов (см. подп. 1-3 п. 1 ст. 146 Бюджетного кодекса Российской Федерации). Следует иметь в виду, что аккумулируемые социальные взносы представляют собой значительную сумму денежных средств (см. таблицу 1) и составляют около 18,4% Расчет произведен на основании данных таблицы 1. от суммы всех доходов консолидированного бюджета Российской Федерации и бюджетов государственных внебюджетных фондов. Кроме того, их расходование, в соответствии с целями деятельности государственных внебюджетных фондов, непосредственно связано с выполнением одной из важнейших функций государства - социальной. Рассмотрим подробно эти платежи.

Таблица 1.

Доходы бюджета расширенного правительства Российской Федерации

в 2007 - 2013 гг. (% к ВВП) Проект Основных направлений налоговой политики на 2015 год и плановый период 2016 и 2017 годов. [Электронный ресурс] // Официальный сайт Министерства финансов Российской Федерации. Режим доступа: http://minfin.ru/common/upload/library/2014/04/main/Proekt_
ONNP_2015-2017.zip (дата обращения: 22.04.2014).

Понятие социальных взносов в современном законодательстве четко не определено Финансовое право: учебник / отв. ред. Н.И. Химичева. М., 2012. С. 516.. В доктрине финансового права было выработано следующее определение указанных взносов (в правовом аспекте): «вид обязательных платежей, взимаемых с организаций и физических лиц по ставкам (тарифам) в порядке и сроки, закрепленные в нормативных правовых актах, в целях финансового обеспечения гарантированных государством прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, социальное обеспечение на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, охрану здоровья и медицинскую помощь, а также обеспечения деятельности самих внебюджетных фондов» Финансовое право: учебник / отв. ред. Н.И. Химичева. М., 2012. С. 519.. В ст. 8 НК РФ закреплено легальное определение налога как обязательного, индивидуально безвозмездного платежа, взимаемого с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований». Учитывая вышеизложенное, можно выделить несколько критериев для сравнения социальных взносов и налогов.

Обязательность. Социальные взносы, также как и налоги, устанавливаются государством в одностороннем порядке, а при уклонении от уплаты или неполноте уплаты взыскиваются в принудительном порядке. Вместе с тем, в целях осуществления контроля за уплатой как налогов, так и взносов, их плательщики подлежат обязательной регистрации.

Безвозмездность. Часто в обоснование вывода о различной природе социальных взносов и налогов приводится довод, что налоги, в отличие от социальных взносов, обладают признаком возмездности См. Шафигуллин Э.Н. Правовая природа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование // Социальное и пенсионное право. 2011. № 1. С. 29; Стрельников В.В. Финансово-правовые отношения в сфере страхования // Журнал российского права. 2006. № 2. С. 53.. Однако нельзя признать это утверждение безусловным. Как отмечает Е.Г. Беликов, «в финансово-правовой литературе индивидуальная возмездность обязательного платежа рассматривается как обязанность государства предоставить плательщику встречное предоставление за оказанную именно ему государственным органом, должностным лицом услугу публично-правового характера (юридически значимое действие). При этом самые многочисленные плательщики страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - работодатели при их уплате взамен ничего не получают ни от государства, ни от работника» Беликов Е.Г. Правовая природа страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды // Вестник Саратовской государственной академии права. 2011. № 4. С. 185.. Действительно, плательщиками взносов За исключением взносов самозанятых лиц, а также за исключением взносов по обязательному медицинскому страхованию неработающих граждан, плательщиками которых являются органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, уполномоченные высшими исполнительными органами государственной власти субъектов Российской Федерации, и иные организации, определенные Правительством Российской Федерации. являются работодатели, а не работники. В СССР социальные взносы также уплачивались организациями без каких-либо вычетов из заработной платы трудящихся и являлись основным источником собственных доходов бюджета социального страхования Ачаркан В.А., Синицына Т.А. Фонды социального обеспечения в СССР. М., 1977. С. 21.. Международный опыт распределения страховой нагрузки в системах социального страхования Европейского союза приведен в таблице 2.

обязательный государственный страхование

Таблица 2.

Величины и пропорции распределения страховой нагрузки в системах социального страхования стран Европейского союза и Российской Федерации Источник: Роик В.Д. Экономика, финансы и право социального страхования: Институты и страховые механизмы. М., 2013. С. 187, Закон о страховых взносах во внебюджетные фонды, Постановление Правительства Российской Федерации от 30 ноября 2013 года № 1101 «О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2014 г.» // Собрание законодательства РФ. 2013. № 49. Ст. 6442.

В европейской практике работники непосредственно участвуют в формировании страховых фондов социального страхования О ставках налогов в государствах-членах ОЭСР см. Приложение 1., в Российской Федерации в рамках системы обязательного социального страхования это не практикуется. Средства же, внесенные в текущем году страхователями (самозанятыми или иными лицами), не резервируются и расходуются в следующем году в составе бюджета соответствующего фонда. Кроме того, Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 24 февраля 1998 года № 7-П указал, что «целевое расходование средств на выплату трудовых пенсий вовсе не означает, что размер и общая сумма пенсии, на которые может рассчитывать ее получатель в течение всего периода жизни после выхода на пенсию, будет соответствовать сумме страховых взносов, уплаченных конкретными работодателем и работником либо индивидуальным предпринимателем или другим самозанятым гражданином. Тем самым <….> лишенным персонально-целевого назначения страховым взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации придается обезличено-безвозмездный характер» Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 24 февраля 1998 года № 7-П «По делу о проверке конституционности отдельных положений статей 1 и 5 Федерального закона от 5 февраля 1997 года «О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в Фонды обязательного медицинского страхования на 1997 год» в связи с жалобами ряда граждан и запросами судов» // Вестник Конституционного Суда РФ. 1998. № 3..

Порядок взимания. Правовую основу порядка взимания социальных взносов (за исключением взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Указанные взносы взимаются на основании Федерального закона от 24 июля 1998 года № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Относительно взносов по обязательному медицинскому страхованию неработающих граждан следует отметить, что Федеральный закон «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» в ряде случаев отсылает к Закону о страховых взносах во внебюджетные фонды, поэтому в этом абзаце указанные платежи рассматриваются совместно с иными рассматриваемыми социальными взносами.) составляет Закон о страховых взносах во внебюджетные фонды. Однако механизм взыскания взносов (а равно пеней и штрафов), контроль за их уплатой, набор прав и обязанностей плательщиков, ответственность за нарушения, обжалование актов контролирующих органов близки до степени смешения с нормами, содержащимся в НК РФ, за тем лишь исключением, что контроль за уплатой социальных взносов является прерогативой государственных внебюджетных фондов, а не Федеральной налоговой службы, которая, ранее исполняла эту функцию Шафигуллин Э.Н. Правовая природа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование // Социальное и пенсионное право. 2011. № 1. С. 28.. Небезынтересным в этой связи является поднятый на обсуждении Вислогузов В. Белый дом определил направления налогового удара. [Электронный ресурс] // Официальный сайт газеты Коммерсантъ. Режим доступа: http://www.kommersant.ru/doc/2195512 (дата обращения: 22.04.2014). разработанных Министерством финансов Российской Федерации и одобренных Правительством Российской Федерации Основных направлений налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс». вопрос о передаче Федеральной налоговой службе функций контроля за исчислением и уплатой социальных взносов. Руководитель Федеральной налоговой службы М.В. Мишустин высказал свое одобрение предлагаемых изменений и отметил: «с точки зрения технологий нам эта задача понятна и ясна. Это скорее политический вопрос, чем технологический» Там же.. Действительно, предлагаемые изменения имеют достаточные основания. У налоговых органов имеется большой опыт в сфере проведения контрольных мероприятий, что, несомненно, имеет значение для эффективности осуществления контроля.

Ранее в ст. 1 Федерального закона «Об основах обязательного социального страхования» в редакции Статья в указанной редакции действовала до вступления в силу Федерального закона от 24 июля 2009 года № 213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Закона о страховых взносах во внебюджетные фонды. от 5 марта 2004 года указывалось: «отношения, связанные с установлением и уплатой платежей на обязательное социальное страхование, контроль за их уплатой, обжалование действий (бездействия) должностных лиц, привлечение к ответственности виновных лиц регулируются настоящим Федеральным законом, федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, законодательством Российской Федерации о налогах и сборах». Действующая в то же время редакция ст. 2 Закона об обязательном пенсионном страховании гласила: «правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом». Однако и это положение утратило силу в связи со вступлением в силу Федерального закона от 24 июля 2009 года № 213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

Целевой характер. Некоторые исследователи См. Шафигуллин Э.Н. Правовая природа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование // Социальное и пенсионное право. 2011. № 1. С. 29; Беликов Е.Г. Правовая природа страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды // Вестник Саратовской государственной академии права. 2011. № 4. С. 186. отмечают строго целевой характер социальных взносов, в то время как согласно известному принципу, получившему отражение в определении Конституционного Суда Российской Федерации Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 5 февраля 2004 года № 28-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общественной организации Тверской областной общественной организации Всероссийского общества инвалидов Заволжского района города Твери на нарушение конституционных прав и свобод статьями 3 и 34 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и статьей 10 Федерального закона «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» // Вестник Конституционного Суда РФ. 2004. № 5., налог не может иметь адресной основы, не может предназначаться для финансирования определенных расходов. П.-М. Годме понимал под налогом «изъятие денежных средств, осуществляемое в принудительном порядке государственной властью, имеющее целью покрыть расходы общества и распределить их между гражданами в соответствии с возможностями каждого» Годме П.-М. Финансовое право / пер. проф. Р.О. Халфиной. М., 1978. С. 370.. Социальное обеспечение является общегосударственным расходом. Кроме того, в обоснование возможности введения целевых налогов, Годме приводил следующие аргументы Там же. С. 367-368.: взаимосвязанность некоторых доходов бюджета с расходами; факт того, что заранее известное предназначение налога может облегчать поступление дохода от его взимания; предназначение определенных доходов для расходов определенного органа позволяет ему пользоваться большей автономией. Выделение обособленных фондов вне бюджета есть мера, препятствующая финансированию социальной сферы по «остаточному принципу» поскольку эти средства не могут быть секвестрированы. Кроме того в случае обособления контролировать их уплату и целевое расходование проще.