Материал: Сапожникова Е.Ю. - Налоговое право-1
Управление дистанционного обучения и повышения квалификации
____________________________________________________________________________________________________________
Налоговое право
обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу членов семьи и (или) близких родственников в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругов, родителей и детей, в том числе усыновителей и усыновленных, дедушки, бабушки и внуков, полнородных и неполнородных (имеющих общих отца или мать) братьев и сестер), детей-инвалидов, находящихся под опекой (попечительством);
-и (или) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством);
-и (или) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее 5 лет, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством);
2.В сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде:
-дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений"
Размер вычета Общая сумма вычета принимается в сумме фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей в налоговом периоде (за исключением расходов на обучение детей и расходов на дорогостоящее лечение)
Внимание!
В случае наличия у налогоплательщика в течение одного налогового периода расходов по вычетам, предусмотренным пп. 2, пп. 3, пп. 4, пп. 5, пп. 6 п. 1 ст. 219 НК РФ (за исключением вычетов в размере расходов на обучение детей налогоплательщика, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ, и расходов на дорогостоящее лечение, указанных в пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ) налогоплательщик самостоятельно, в том числе при обращении к налоговому агенту, выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета - 120 000 руб.
Условия предоставления социального налогового вычета по суммам, уплаченным по страхованию
(абз. 2 пп. 4, абз. 2 пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ)
Условия |
При представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его |
предоставления |
фактические расходы по: |
|
- негосударственному пенсионному обеспечению; |
|
- и (или) добровольному пенсионному страхованию; |
|
- и (или) добровольному страхованию жизни; |
|
- уплате дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию в |
|
соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на |
|
накопительную пенсию и государственной поддержке формирования |
|
пенсионных накоплений", либо при представлении налогоплательщиком справки |
|
налогового агента об уплаченных им суммах дополнительных страховых взносов |
|
на накопительную пенсию, удержанных и перечисленных налоговым агентом по |
|
поручению налогоплательщика, по форме, утвержденной Приказом России от |
|
02.12.2008 N ММ-3-3/634@ |
|
|
106
Управление дистанционного обучения и повышения квалификации
____________________________________________________________________________________________________________
|
Налоговое право |
|
|
Период |
Вычет предоставляется за налоговый период |
предоставления |
|
|
|
Социальные вычеты по суммам, перечисляемым в виде пожертвований
Социальный налоговый вычет по суммам доходов, перечисляемых в виде пожертвований (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ)
Уплаченная |
в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком в виде пожертвований: |
сумма |
- благотворительным организациям; |
|
- социально ориентированным некоммерческим организациям на осуществление |
|
ими деятельности, предусмотренной законодательством РФ о некоммерческих |
|
организациях; |
|
- некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность в области |
|
науки, культуры, физической культуры и спорта (за исключением |
|
профессионального спорта), образования, просвещения, здравоохранения, |
|
защиты прав и свобод человека и гражданина, социальной и правовой поддержки |
|
и защиты граждан, содействия защите граждан от чрезвычайных ситуаций, |
|
охраны окружающей среды и защиты животных; |
|
- религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности; |
|
- некоммерческим организациям на формирование и (или) пополнение целевого |
|
капитала, которые осуществляются в порядке, установленном Федеральным |
|
законом от 30.12.2006 N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования |
|
целевого капитала некоммерческих организаций" |
|
|
Размер вычета |
В размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, |
|
полученного в налоговом периоде и подлежащего налогообложению |
|
|
Период |
Вычет предоставляется за налоговый период |
предоставления |
|
|
|
Социальные вычеты по суммам, уплаченным налогоплательщиком за прохождение независимой оценки своей квалификации на соответствие
требованиям к квалификации
Социальный налоговый по суммам, уплаченным налогоплательщиком за прохождение независимой оценки своей квалификации на соответствие требованиям к квалификации в организациях, осуществляющих такую деятельность в соответствии с законодательством РФ (пп. 6 п. 1 ст. 219 НК РФ)
Размер вычета |
В размере фактически произведенных расходов на прохождение независимой |
|
оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации с учетом |
|
ограничения размера, установленного абз. 7 п. 2 ст. 219 НК РФ. |
|
Внимание! |
|
В случае наличия у налогоплательщика в течение одного налогового периода |
|
расходов по вычетам, предусмотренным пп. 2, пп. 3, пп. 4, пп. 5, пп. 6 п. 1 ст. 219 |
|
НК РФ (за исключением вычетов в размере расходов на обучение детей |
|
налогоплательщика, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ, и расходов на |
|
дорогостоящее лечение, указанных в пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ) налогоплательщик |
|
самостоятельно, в том числе при обращении к налоговому агенту, выбирает, |
|
какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной |
|
величины социального налогового вычета - 120 000 руб. |
|
|
Период |
Вычет предоставляется за налоговый период |
предоставления |
|
|
|
107
Управление дистанционного обучения и повышения квалификации
____________________________________________________________________________________________________________
Налоговое право
Инвестиционные налоговые вычеты Инвестиционные налоговые вычеты предоставляются при определении
размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ, со ст. 214.1 НК РФ, со ст. 214.9 НК РФ с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены ст. 219.1 НК РФ.
Инвестиционные налоговые вычеты
(п. 1 ст. 219.1 НК РФ)
Размер инвестиционных налоговых вычетов |
Особенности предоставления вычета |
|
||
|
|
|||
В размере положительного финансового |
1) сумма положительного финансового результата, |
|||
результата, полученного налогоплательщиком в в размере |
которого предоставляется налоговый |
|||
налоговом периоде от реализации (погашения) |
вычет, определяется в соответствии со ст. 214.1 |
|||
ценных бумаг, обращающихся на |
НК РФ, со ст. 214.9 НК РФ; |
|
|
|
организованном рынке ценных бумаг, |
2) предельный размер налогового вычета в |
|||
указанных в пп. 1 и пп. 2 п. 3 ст. 214.1 НК РФ и |
налоговом |
периоде |
определяется |
как |
находившихся в собственности |
произведение коэффициента Кцб и суммы, равной |
|||
налогоплательщика более трех лет |
3 000 000 рублей; |
|
|
|
3)срок нахождения ценной бумаги в собственности налогоплательщика исчисляется исходя из метода реализации (погашения) ценных бумаг, приобретенных первыми по времени (ФИФО). При этом:
- срок нахождения ценных бумаг в собственности налогоплательщика включает в себя срок, в течение которого ценные бумаги выбыли из собственности налогоплательщика по договору займа ценными бумагами с брокером и (или) по договору репо; - к реализации (погашению) ценных бумаг не
относятся операции обмена инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, осуществляемые в соответствии с Федеральным законом от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах". Сроком нахождения инвестиционных паев в собственности налогоплательщика в этом случае признается срок, исчисляемый с даты приобретения инвестиционных паев до даты погашения инвестиционных паев, полученных в результате такого обмена (обменов);
4)налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при исчислении и удержании налога налоговым агентом или при представлении налоговой декларации;
5)в случае, если при предоставлении налогового вычета несколькими налоговыми агентами его совокупная величина превысила предельный размер, рассчитываемый в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 219.1 НК РФ, налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию и доплатить соответствующую сумму налога;
6)налоговый вычет не применяется при реализации (погашении) ценных бумаг, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете
В сумме денежных средств, внесенных |
1) налоговый вычет предоставляется в сумме |
108
Управление дистанционного обучения и повышения квалификации
____________________________________________________________________________________________________________
Налоговое право
налогоплательщиком в налоговом периоде на |
денежных |
средств, |
внесенных |
в |
налоговом |
|||||||||
индивидуальный инвестиционный счет |
периоде на |
индивидуальный инвестиционный |
||||||||||||
|
|
|
|
|
счет, но не более 400 000 рублей; |
|
|
|
||||||
|
|
|
|
|
2) |
налоговый |
|
|
вычет |
предоставляется |
||||
|
|
|
|
|
налогоплательщику при представлении налоговой |
|||||||||
|
|
|
|
|
декларации |
на |
|
основании |
документов, |
|||||
|
|
|
|
|
подтверждающих |
|
факт зачисления |
денежных |
||||||
|
|
|
|
|
средств на индивидуальный инвестиционный счет; |
|||||||||
|
|
|
|
|
3) |
налоговый |
|
|
вычет |
предоставляется |
||||
|
|
|
|
|
налогоплательщику при условии, что в течение |
|||||||||
|
|
|
|
|
срока |
действия |
|
договора |
на |
ведение |
||||
|
|
|
|
|
индивидуального |
|
|
инвестиционного |
счета |
|||||
|
|
|
|
|
налогоплательщик не имел других договоров на |
|||||||||
|
|
|
|
|
ведение индивидуального инвестиционного счета, |
|||||||||
|
|
|
|
|
за исключением случаев прекращения договора с |
|||||||||
|
|
|
|
|
переводом всех активов, учитываемых на |
|||||||||
|
|
|
|
|
индивидуальном инвестиционном счете, на другой |
|||||||||
|
|
|
|
|
индивидуальный инвестиционный счет, открытый |
|||||||||
|
|
|
|
|
тому же физическому лицу; |
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
4) в случае прекращения договора на ведение |
|||||||||
|
|
|
|
|
индивидуального |
|
инвестиционного |
счета |
до |
|||||
|
|
|
|
|
истечения сроков, указанных в пп. 1 п. 4 ст. 219.1 |
|||||||||
|
|
|
|
|
НК РФ (за исключением случая расторжения |
|||||||||
|
|
|
|
|
договора по причинам, не зависящим от воли |
|||||||||
|
|
|
|
|
сторон), без перевода всех активов, учитываемых |
|||||||||
|
|
|
|
|
на этом индивидуальном инвестиционном счете, |
|||||||||
|
|
|
|
|
на другой индивидуальный инвестиционный счет, |
|||||||||
|
|
|
|
|
открытый тому же физическому лицу, сумма |
|||||||||
|
|
|
|
|
налога, не уплаченная налогоплательщиком в |
|||||||||
|
|
|
|
|
бюджет в связи с применением в отношении |
|||||||||
|
|
|
|
|
денежных средств, внесенных на указанный |
|||||||||
|
|
|
|
|
индивидуальный |
|
|
инвестиционный |
счет, |
|||||
|
|
|
|
|
налоговых вычетов, предусмотренных пп. 2 п. 1 |
|||||||||
|
|
|
|
|
ст. 219.1 НК РФ, подлежит восстановлению и |
|||||||||
|
|
|
|
|
уплате в бюджет в установленном порядке с |
|||||||||
|
|
|
|
|
взысканием |
|
|
с |
|
налогоплательщика |
||||
|
|
|
|
|
соответствующих сумм пеней |
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
||||||||||
В |
сумме |
положительного |
финансового |
1) налоговый вычет предоставляется по окончании |
||||||||||
результата, полученного по операциям, |
договора |
на |
|
ведение |
индивидуального |
|||||||||
учитываемым |
на |
индивидуальном |
инвестиционного счета при условии истечения не |
|||||||||||
инвестиционном счете |
|
|
менее |
трех |
лет |
с |
даты |
заключения |
||||||
|
|
|
|
|
налогоплательщиком |
договора |
на |
ведение |
||||||
|
|
|
|
|
индивидуального инвестиционного счета; |
|
||||||||
|
|
|
|
|
2) налогоплательщик не может воспользоваться |
|||||||||
|
|
|
|
|
правом на предоставление налогового вычета, |
|||||||||
|
|
|
|
|
если он хотя бы один раз в период действия |
|||||||||
|
|
|
|
|
договора |
на |
|
ведение |
индивидуального |
|||||
|
|
|
|
|
инвестиционного счета (а также в период действия |
|||||||||
|
|
|
|
|
договора на ведение иного индивидуального |
|||||||||
|
|
|
|
|
инвестиционного |
|
счета, |
прекращенного |
с |
|||||
|
|
|
|
|
переводом всех активов, учитываемых на этом |
|||||||||
|
|
|
|
|
ином индивидуальном инвестиционном счете, на |
|||||||||
|
|
|
|
|
другой индивидуальный инвестиционный счет, |
|||||||||
|
|
|
|
|
открытый этому же физическому лицу) до |
|||||||||
|
|
|
|
|
использования этого права воспользовался правом |
|||||||||
|
|
|
|
|
на предоставление |
инвестиционного налогового |
||||||||
|
|
|
|
|
вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 219.1 НК |
|||||||||
|
|
|
|
|
РФ; |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3) |
налоговый |
|
|
вычет |
предоставляется |
||||
109
Управление дистанционного обучения и повышения квалификации
____________________________________________________________________________________________________________
Налоговое право
налогоплательщику налоговым органом при представлении налогоплательщиком налоговой декларации либо при исчислении и удержании налога налоговым агентом при условии представления справки налогового органа о том, что:
-налогоплательщик не воспользовался правом на получение налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 219.1 НК РФ, в течение срока действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета, а также иных договоров, прекращенных с переводом активов на этот индивидуальный инвестиционный счет в порядке, предусмотренном п. 9.1 ст. 226.1 НК РФ;
-в течение срока действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета налогоплательщик не имел других договоров на ведение индивидуального инвестиционного счета, за исключением случаев прекращения договора с переводом всех активов, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете, на другой индивидуальный инвестиционный счет, открытый тому же физическому лицу
Имущественный налоговый вычет по суммам, полученным налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи недвижимого имущества
Недвижимое имущество |
Жилые |
дома, |
квартиры, комнаты, включая |
||||
|
приватизированные жилые помещения, дачи, |
||||||
|
садовые домики или земельные участки или |
||||||
|
доли (долей) в указанном имуществе |
|
|||||
|
|
|
|
|
|
||
Размер вычета |
В |
размере |
|
доходов, |
полученных |
||
|
налогоплательщиком в налоговом периоде от |
||||||
|
продажи |
недвижимого |
имущества, |
||||
|
находившегося |
|
|
в |
собственности |
||
|
налогоплательщика |
|
менее |
минимального |
|||
|
предельного |
срока |
владения |
объектом |
|||
|
недвижимого имущества, установленного в |
||||||
|
соответствии со ст. 217.1 НК РФ, не |
||||||
|
превышающем в целом 1 000 000 рублей |
||||||
|
|
|
|
|
|||
Замена вычета |
Вместо |
вычета |
налогоплательщик |
вправе |
|||
|
уменьшить сумму своих облагаемых налогом |
||||||
|
доходов на сумму фактически произведенных им |
||||||
|
и документально подтвержденных расходов, |
||||||
|
связанных с приобретением этого имущества |
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
Имущественный налоговый вычет по суммам, полученным налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества
Иное недвижимое имущество |
Иное недвижимое имущество, а также доли |
|
(долей) в нем (за исключением жилых домов, |
|
квартир, комнат, включая приватизированные |
|
жилые помещения, дач, садовых домиков или |
|
земельных участков или доли (долей) в |
|
указанном имуществе): |
|
а) участки недр; |
110