Материал: Сапожникова Е.Ю. - Налоговое право-1
Управление дистанционного обучения и повышения квалификации
____________________________________________________________________________________________________________
Налоговое право
Доходы физических лиц, облагаемые НДФЛ в размере 13%, можно уменьшить. Это называется "налоговый вычет". Его суть - уменьшение налогооблагаемой базы на те расходы, которые вы понесли и которые оговорены
вНалоговом кодексе РФ. Вычеты нельзя применить к доходам, которые облагаются НДФЛ по ставкам 9, 15, 30, 35%.
Чтобы применить налоговый вычет, нужно иметь налогооблагаемый доход. Поэтому вычеты не могут применить физические лица (включая индивидуальных предпринимателей), освобожденные от уплаты НДФЛ. К таким физическим лицам,
вчастности, относятся: пенсионеры, инвалиды, не имеющие иных источников дохода, кроме государственных пенсий; безработные; лица, получающие пособие по уходу за ребенком; индивидуальные предприниматели, получающие доход от осуществления деятельности, в отношении которой применяются специальные налоговые режимы - ЕСХН, УСН и ЕНВД.
Виды налоговых вычетов: 1.Стандартные налоговые вычеты 2.Социальные налоговые вычеты 3.Инвестиционные налоговые вычеты 4.Имущественные налоговые вычеты 5.Профессиональные налоговые вычеты
Стандартные налоговые вычеты, предоставляемые различным категориям налогоплательщиков
Вид стандартного налогового вычета |
Осно |
||
|
|
|
вание |
Стандартный налоговый вычет в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового |
ст. |
||
периода <*> |
|
|
218 НК РФ |
Категория |
|
Налогоплательщики, перечисленные в пп. 1 п. 1 ст. 218 |
|
налогоплательщиков |
НК РФ |
|
|
Период |
действия |
Действует в течение налогового периода. Ограничение |
|
налогового вычета |
по сумме дохода, по которому предоставляется вычет, не |
|
|
|
|
установлено |
|
Стандартный налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового |
ст. |
||
периода <*> |
|
|
218 НК РФ |
Категория |
|
Налогоплательщики, перечисленные в пп. 2 п. 1 ст. 218 |
|
налогоплательщиков |
НК РФ |
|
|
Период |
действия |
Действует в течение налогового периода. Ограничение |
|
налогового вычета |
по сумме дохода, по которому предоставляется вычет, не |
|
|
|
|
установлено |
|
--------------------------------
<*> Налогоплательщикам, имеющим в соответствии с пп. 1, пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов (абз. 1 п. 2 ст. 218 НК РФ).
Стандартные налоговые вычеты, предоставляемые на содержание детей
Стандартные налоговые вычеты <**>
Размер |
вычета |
налоговый вычет за каждый месяц налогового периода: |
101
Управление дистанционного обучения и повышения квалификации
____________________________________________________________________________________________________________
|
|
|
|
|
|
Налоговое право |
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
||||||
распространяется на: |
|
|
|
1 400 рублей - на первого ребенка; |
|
||||||
- родителя, |
|
|
|
|
1 400 рублей - на второго ребенка; |
|
|||||
- супруга (супругу) родителя, |
|
3 000 рублей - на третьего и каждого последующего |
|||||||||
- усыновителя, |
|
|
ребенка; |
|
|
|
|
|
|||
на |
обеспечении |
которых |
|
12 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок |
|||||||
находится ребенок |
|
|
|
в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или |
|||||||
|
|
|
|
|
учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, |
||||||
|
|
|
|
|
интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является |
||||||
|
|
|
|
|
инвалидом I или II группы |
|
|
||||
Размер |
|
вычета |
|
налоговый вычет за каждый месяц налогового периода: |
|||||||
распространяется на: |
|
|
|
1 400 рублей - на первого ребенка; |
|
||||||
- опекуна, |
|
|
|
|
1 400 рублей - на второго ребенка; |
|
|||||
- попечителя, |
|
|
|
|
3 000 рублей - на третьего и каждого последующего |
||||||
- приемного родителя, |
|
ребенка; |
|
|
|
|
|
||||
- |
супруга |
(супругу) |
|
6 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок |
|||||||
приемного родителя, |
|
|
в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или |
||||||||
на |
обеспечении |
которых |
учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, |
||||||||
находится ребенок |
|
|
|
интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является |
|||||||
|
|
|
|
|
инвалидом I или II группы. |
|
|
||||
Двойной размер вычета |
|
|
налоговый вычет за каждый месяц налогового периода: |
||||||||
предоставляется: |
|
|
|
2 800 рублей - на первого ребенка; |
|
||||||
- единственному родителю; |
|
|
2 800 рублей - на второго ребенка; |
|
|||||||
- |
|
единственному |
|
6 000 рублей - на третьего и каждого последующего |
|||||||
усыновителю. |
|
|
|
ребенка; |
|
|
|
|
|
||
Внимание! |
|
|
|
|
24 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок |
||||||
Предоставление в |
двойном |
в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или |
|||||||||
размере |
налогового |
вычета |
учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, |
||||||||
единственному |
|
родителю |
интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является |
||||||||
прекращается |
с |
месяца, |
инвалидом I или II группы |
|
|
||||||
следующего за месяцем вступления |
|
|
|
|
|
|
|
||||
его в брак |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Двойной размер вычета |
|
|
налоговый вычет за каждый месяц налогового периода: |
||||||||
предоставляется: |
|
|
|
2 800 рублей - на первого ребенка; |
|
||||||
- единственному приемному |
|
2 800 рублей - на второго ребенка; |
|
||||||||
родителю; |
|
|
|
|
|
6 000 рублей - на третьего и каждого последующего |
|||||
- |
единственному |
- |
ребенка; |
|
|
|
|
|
|||
единственному усыновителю; |
|
|
12 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок |
||||||||
- единственному опекуну; |
|
в |
возрасте |
до |
18 |
лет |
является ребенком-инвалидом, или |
||||
- единственному попечителю |
учащегося |
очной |
формы |
обучения, аспиранта, ординатора, |
|||||||
|
|
|
|
|
интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является |
||||||
|
|
|
|
|
инвалидом I или II группы |
|
|
||||
Период действия налогового |
|
С месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в |
|||||||||
вычета |
|
|
|
|
котором |
произошло усыновление, установлена |
опека |
||||
|
|
|
|
|
(попечительство), или с месяца вступления в силу договора о |
||||||
|
|
|
|
|
передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и до конца того |
||||||
|
|
|
|
|
года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста, |
||||||
|
|
|
|
|
указанного в абз.11 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, или истек срок |
||||||
|
|
|
|
|
действия либо досрочно расторгнут договор о передаче ребенка |
||||||
|
|
|
|
|
(детей) на воспитание в семью, или смерти ребенка (детей). |
||||||
|
|
|
|
|
|
За период обучения ребенка (детей) в образовательном |
|||||
|
|
|
|
|
учреждении и (или) учебном заведении, включая академический |
||||||
|
|
|
|
|
отпуск, оформленный в установленном порядке в период |
||||||
|
|
|
|
|
обучения |
|
|
|
|
|
|
Окончание |
|
действия |
|
Действует до месяца, в котором доход налогоплательщика |
|||||||
налогового вычета |
|
|
|
(за исключением доходов от долевого участия в деятельности |
|||||||
|
|
|
|
|
организаций, полученных в виде дивидендов физическими |
||||||
|
|
|
|
|
лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ), |
||||||
|
|
|
|
|
исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода |
||||||
|
|
|
|
|
(в |
отношении |
которого |
предусмотрена налоговая |
ставка, |
||
102
Управление дистанционного обучения и повышения квалификации
____________________________________________________________________________________________________________
Налоговое право
установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 350 000 рублей.
Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 350 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, не применяется
--------------------------------
<**> Стандартный налоговый вычет, установленный пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, предоставляется независимо от предоставления стандартного налогового вычета, установленного пп. 1, пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ (абз. 2 п. 2 ст. 218 НК РФ).
Социальные налоговые вычеты бывают следующих разновидностей:
1.Социальные вычеты по суммам, уплаченным за обучение налогоплательщиком, налогоплательщиком-родителем, налогоплательщикомопекуном (налогоплательщиком-попечителем), налогоплательщиком - братом (сестрой)
2.Социальные вычеты по суммам, уплаченным за медицинские услуги
ипо дорогостоящим видам лечения
3.Социальные вычеты по суммам, уплаченным по страхованию
4.Социальные вычеты по суммам, перечисляемым в виде пожертвований
5.Социальные вычеты по суммам, уплаченным налогоплательщиком за прохождение независимой оценки своей квалификации на соответствие требованиям к квалификации
Социальный налоговый вычет по суммам, уплаченным налогоплательщиком за свое обучение (абз. 1 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ)
Уплаченная |
В сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение |
сумма |
в образовательных учреждениях по очной форме обучения |
|
|
Размер вычета |
В размере фактически произведенных расходов на обучение, но в совокупности |
|
не более 120 000 рублей в налоговом периоде (за исключением расходов на |
|
обучение детей и расходов на дорогостоящее лечение) |
|
|
Социальный налоговый вычет по суммам, уплаченным за обучение своих детей, своих подопечных и граждан, бывших подопечными, налогоплательщиком-родителем, налогоплательщикомопекуном (попечителем) налогоплательщиком - братом (сестрой)
(абз. 1, абз. 2, абз. 6 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ)
Уплаченная |
В сумме, уплаченной в налоговом периоде: |
сумма |
- налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет |
|
по очной форме обучения в образовательных учреждениях; |
|
- налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за |
|
обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в |
|
образовательных учреждениях; |
|
- налогоплательщиками, осуществлявшими обязанности опекуна или попечителя |
|
над гражданами, бывшими их подопечными, после прекращения опеки или |
|
попечительства в случаях оплаты налогоплательщиками обучения указанных |
|
граждан в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных |
|
учреждениях; |
|
- налогоплательщиком - братом (сестрой) за обучение брата (сестры) в возрасте |
|
до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях |
|
|
103
Управление дистанционного обучения и повышения квалификации
____________________________________________________________________________________________________________
Налоговое право
Размер вычета В размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя)
Внимание!
В случае наличия у налогоплательщика в течение одного налогового периода расходов по вычетам, предусмотренным пп. 2, пп. 3, пп. 4, пп. 5, пп. 6 п. 1 ст. 219 НК РФ (за исключением вычетов в размере расходов на обучение детей налогоплательщика, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ, и расходов на дорогостоящее лечение, указанных в пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ) налогоплательщик самостоятельно, в том числе при обращении к налоговому агенту, выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета - 120 000 руб.
Порядок предоставления социального налогового вычета по суммам, уплаченным за обучение (абз.
|
3, абз. 4, абз. 5 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ) |
|
|
Условия |
Вычет предоставляется: |
предоставления |
- при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или |
|
иного документа, который подтверждает статус учебного заведения; |
|
- при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его |
|
фактические расходы за обучение |
|
|
Условия отказа |
Вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится |
|
за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых для |
|
обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, |
|
имеющих детей |
|
|
Период |
Вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, |
предоставления |
включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в |
|
процессе обучения |
|
|
Социальные вычеты по суммам, уплаченным за медицинские услуги и по дорогостоящим видам лечения
Социальный налоговый вычет по суммам, уплаченным налогоплательщиком за медицинские услуги
(абз. 1, абз. 2 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ)
Уплаченная |
В сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за медицинские |
сумма |
услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными |
|
предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность: |
|
- налогоплательщику; |
|
- его супругу (супруге); |
|
- родителям; |
|
- детям (в т.ч. усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 |
|
лет (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным |
|
Правительством РФ); |
|
- в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения |
|
(в соответствии с перечнем лекарственных средств, утвержденным |
|
Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом и приобретаемых |
|
налогоплательщиком за счет собственных средств |
В сумме страховых взносов, уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде:
-по договорам добровольного личного страхования;
-по договорам добровольного страхования своих супруга (супруги), родителей, детей (в т.ч. усыновленных) в возрасте до 18 лет, подопечных в возрасте до 18 лет, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату
104
Управление дистанционного обучения и повышения квалификации
____________________________________________________________________________________________________________
Налоговое право
такими страховыми организациями исключительно медицинских услуг
Размер вычета Общая сумма вычета принимается в сумме фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей в налоговом периоде (за исключением расходов на обучение детей и расходов на дорогостоящее лечение)
Внимание!
В случае наличия у налогоплательщика в течение одного налогового периода расходов по вычетам, предусмотренным пп. 2, пп. 3, пп. 4, пп. 5, пп. 6 п. 1 ст. 219 НК РФ (за исключением вычетов в размере расходов на обучение детей налогоплательщика, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ, и расходов на дорогостоящее лечение, указанных в пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ) налогоплательщик самостоятельно, в том числе при обращении к налоговому агенту, выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета - 120 000 руб.
Социальный налоговый вычет по суммам, уплаченным налогоплательщиком по дорогостоящим видам лечения
(абз. 4 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ)
Сумма |
В размере фактически произведенных расходов по дорогостоящим видам |
налогового |
лечения в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, |
вычета |
осуществляющих медицинскую деятельность. Перечень дорогостоящих видов |
|
лечения, утвержден Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201 |
|
|
Размер вычета |
В размере фактически произведенных расходов |
|
|
Условия предоставления социального налогового вычета по суммам, уплаченным за медицинские услуги
(абз. 5, абз. 6 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ)
Условия |
Вычет сумм оплаты стоимости медицинских услуг и (или) уплаты страховых |
предоставления |
взносов предоставляется налогоплательщику, если медицинские услуги |
|
оказываются: |
|
- в медицинских организациях, имеющих соответствующие лицензии на |
|
осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с |
|
законодательством РФ; |
|
- у индивидуальных предпринимателей, имеющих соответствующие лицензии на |
|
осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с |
|
законодательством РФ |
|
- при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его |
|
фактические расходы на оказанные медицинские услуги, приобретение |
|
лекарственных препаратов для медицинского применения или уплату страховых |
|
взносов |
|
|
Условия отказа |
Вычет не предоставляется налогоплательщику, если оплата стоимости |
|
медицинских услуг и приобретенных лекарственных препаратов для |
|
медицинского применения и (или) уплата страховых взносов были произведены |
|
за счет средств работодателей |
|
|
Период |
Вычет предоставляется за налоговый период |
предоставления |
|
|
|
Социальные вычеты по суммам, уплаченным по страхованию
Социальный налоговый вычет по суммам, уплаченным налогоплательщиком по страхованию
(пп. 4, пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ)
Уплаченная |
1. В сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде: |
сумма |
- пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного |
|
|
105