Материал: Сапожникова Е.Ю. - Налоговое право-1

Управление дистанционного обучения и повышения квалификации

____________________________________________________________________________________________________________

Налоговое право

Помимо этого для принятия к налоговому учету расходы должны быть документально подтвержденными и связаны с извлечением прибыли.

Признание расходов компании производится двумя способами: кассовым методом и методом начисления. Если организация понесла расходы в иностранной валюте, то такие расходы учитываются вместе с рублевыми, однако их необходимо пересчитать по курсу на дату признания расходов.

Так же, как и доходы, расходы в соответствие с Налоговым кодексом делятся на два типа: расходы, связанные с продажей, и внереализационные расходы.

К расходам, связанным с деятельностью компании, относят расходы на производство продукции, ее хранение и доставку, расходы, связанные с перепродажей товаров, расходы на содержание основных средств, используемых в основной деятельности компании.

Внереализационные расходы связаны с деятельностью фирмы, но по факту никак не связаны с самим производством или продажей товаров. К ним относятся расходы на ликвидацию внеоборотных активов, на судебные споры, штрафы за нарушение обязательств по договорам с контрагентами и прочие подобные затраты.

Для того чтобы достоверно определять величину налогооблагаемых баз и верно рассчитывать налоговые платежи, предприниматели ведут налоговые регистры.

Каждая компания имеет право самостоятельно разработать и утвердить приказом образцы налоговых регистров, применяемых в организации. Можно представить регистр так в табличной, так и в текстовой форме. Главное, чтобы утвержденная форма отвечала вопросам, как и на основании каких документов формируется налоговая база по налогам в конкретной компании.

В регистре, используемом при расчете рассматриваемого налога, следует указать обязательные реквизиты:

•дата документа;

•наименование;

•денежные и натуральные измерители;

•наименование операции;

•подпись ответственного лица с расшифровкой.

Для оформления регистров налоговым законодательством предусмотрено, что все первичные документы отражаются в нем в хронологическом порядке. Хаотичного заполнения этого документа категорически не допускается.

Следует также отметить, что данные, указанные в налоговых регистрах, необходимо защищать от незаконного исправления. В том случае, если какие-то корректировки внести все же следует, то их нужно заверить подписью ответственного исполнителя.

Подробнее про налог на прибыль можно узнать в данной лекции. Для расчета налога используется несколько способов и формул.

Формула исчисления «прибыльного» налога может быть представлена в виде:

Налог к уплате = Налоговая база * 20% (3%+17%) – Авансовые платежи Ставка по налогу на прибыль установлена в размере 20%. Этот показатель

остался неизменным и в 2017 году. Тем не менее, произошли изменения в

96

Управление дистанционного обучения и повышения квалификации

____________________________________________________________________________________________________________

Налоговое право

структуре налога. До начала этого года поступления от налогоплательщиков распределялись следующим образом: из 20%, перечисляемых в казну, 18% шли в региональный бюджет, а 2% — в федеральный. С этого года соотношение изменилось: 17% поступает в региональный бюджет и 3% — в федеральный.

Понижение ставки возможно региональными властями для конкретных отраслей народного хозяйства, при участии в инвестиционных проектах и осуществлении благотворительной деятельности.

Взависимости от того, каким образом получена прибыль, выделяют следующие особые ставки налога:

• 30% — прибыль, полученная от ЦБ;

• 15% — проценты иностранных корпораций от акций российских организаций;

• 13% — дивиденды российских компаний от местных и иностранных организаций;

• 9% — проценты от муниципальных бумаг.

Налоговым периодом признается календарный год, но и из этого правила могут быть исключения. Налоговый период будет равным менее одного года, если компания регистрируется не в начале года или решила ликвидироваться, не дождавшись 31 декабря.

Всоответствие с налоговым законодательством существуют несколько видов отчетных периодов для организаций: месяц и квартал. Именно с такой периодичностью необходимо производить перечисление платежей.

Существуют несколько способов исчисления налога на прибыль, которые также актуальны и в 2017 году.

Предварительные платежи по данному налогу реализуются на практике в виде авансовых платежей. Сроки их перечисления в бюджет регламентируются налоговым законодательством России.

Если компания произведет оплату позднее указанного срока, ей начисляется пеня на сумму просроченного платежа. Тем не менее, в этом случае организация не привлекается к ответственности, и штраф на нее не может быть наложен.

Налоговым законодательством установлены три варианта исчисления суммы предварительных платежей по налогу:

1.По итогам квартала с обязательным ежемесячным перечислением.

2.По итогам каждого квартала с уплатой ежеквартальных платежей (если доход не более 10 млн. рублей в квартал).

3.Ежемесячно, исходя их данных фактической прибыли.

Налоговый кодекс предусматривает признание в текущем налоговом периоде убытков, полученных компанией в прошлые годы. Если говорить иначе, налоговую базу компании можно уменьшить на величину убытков, понесенных в предыдущих периодах.

Это очень эффективный способ снижения нагрузки на бизнес. Пользуются этим методом практически все организации. Но важно помнить, что речь идет только о налоговом убытке.

Налоговые органы разработали определенные правила переноса убытков прошлых периодов. К ним относятся:

97

Управление дистанционного обучения и повышения квалификации

____________________________________________________________________________________________________________

Налоговое право

1.Убыток, полученный компанией, можно перенести не более чем на десять лет с момента его выявления.

2.Списывать убытки необходимо в порядке очередности их возникновения. Полученный первым убыток списывается первым.

3.Сумма списываемого убытка не ограничена. Разрешено также проводить частичное списание.

4.Признание убытка имеет место быть как после окончания квартала, так и после окончания года.

5.Убытки периодов, когда фактическая предпринимательская деятельность не велась, списывать нельзя.

6.Необходимо делать перерывы между списаниями.

Компании имеют право выбрать, каким образом они будут осуществлять перечисление предварительных платежей по налогу.

Если компания уплачивает авансовые платежи один раз в квартал, то для нее контрольной датой становится 28-е число месяца, следующего за окончанием каждого квартала.

Втом случае, когда компания уплачивает налог ежемесячно, то отчетной датой становится 28-е число каждого месяца.

Влюбом случае, организациям всегда следует ориентироваться на этот

день.

Налоговое законодательство предусматривает уменьшение перечисляемого налога на прибыль региональными властями. Некоторые республики делают скидки для участников инвестиционных проектов.

Налог на доходы физических лиц

НДФЛ посвящена объемная глава 23 Налогового кодекса РФ. Плательщиками НДФЛ признаются две категории физических лиц:

Физические лица - налоговые резиденты РФ. Физические лица - нерезиденты, получающие доход в РФ.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев, следующих подряд друг за другом. Данный период не прерывается в случаях выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ или оказанием услуг на морских месторождениях углеводородного сырья.

Нерезиденты - это, соответственно, лица, которые находятся в России менее 183 дней подряд. Это могут быть иностранцы, приехавшие на временную работу, студенты по обмену, и даже граждане России, которые проживают в другой стране более 6 месяцев в год.

Важно! Наличие или отсутствие гражданства РФ само по себе не является фактором, который играет решающую роль при определении статуса налогового резидента. Здесь важно именно нахождение на территории России в течение 183 дней или меньше. Исключений - два: Пункт 3 статьи 207 НК РФ говорит о том, что вне зависимости от фактического времени нахождения в России налоговыми

98

Управление дистанционного обучения и повышения квалификации

____________________________________________________________________________________________________________

Налоговое право

резидентами РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы страны.

Объектом налогообложения НДФЛ признаются доходы физических лиц: налоговых резидентов - от источников в РФ и за ее пределами; налоговых нерезидентов - от источников в РФ.

Виды налогооблагаемых доходов, полученных от источников в РФ и за ее пределами:

дивиденды и проценты; страховые выплаты; доходы от использования авторских и иных смежных прав; доходы от сдачи в

аренду или другого использования имущества; доходы от реализации недвижимого имущества, акций и ценных бумаг,

долей в уставных капиталах, прав требования, иного имущества, принадлежащего физическому лицу;

вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу или оказанную услугу, совершение определенных действий, а также вознаграждение директоров и выплаты, получаемые членами органа управления организации;

пенсии, стипендии и иные аналогичные выплаты; доходы от использования любых транспортных средств, а также штрафы и

санкции, полученные за их простой; иные доходы, получаемые от деятельности в РФ и за ее пределами.

Виды налогооблагаемых доходов, полученных на территории РФ: вознаграждение и иные выплаты за исполнение трудовых обязанностей,

получаемые членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ;

доходы от использования трубопроводов, линий электропередачи, иных средств связи, включая компьютерные сети;

выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц.

Некоторые доходы освобождены от налогообложения НДФЛ - их список указаны в статьях 215 и 217 НК РФ.

Налоговая база по НДФЛ представляет собой денежное выражение доходов налогоплательщика. При определении налоговой базы учитываются все доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, а также в виде материальной выгоды. Различного рода удержания доходов, в том числе и по решению суда, не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные ставки. Для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, которые предусмотрены ст. 218-221 НК РФ. Если доходы налогоплательщика меньше вычетов, налоговая база равна нулю. Налоговая база всегда определяется в рублях. Доходы (расходы, принимаемые к вычету), выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов).

99

Управление дистанционного обучения и повышения квалификации

____________________________________________________________________________________________________________

Налоговое право

Информацию об особенностях определения налоговой базы по различным видам доходов содержат ст. 211-215 Налогового кодекса РФ.

Налоговые ставки.

Общая налоговая ставка составляет 13%. Ею облагается большинство доходов налогового резидента. К ним, в частности, относится зарплата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, а также другие доходы, которые не указаны в пп. 2-5 ст.224 НК РФ.

В отношении отдельных видов доходов предусмотрены специальные налоговые ставки - 9, 15, 30 и 35%.

Налогообложение по ставке 9% производится в следующих случаях:

при получении процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.;

при получении доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием. Такие доходы должны быть получены на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

Налогообложение по ставке 15% производится в отношении:

дивидендов, полученных от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ.

Налогообложение по ставке 30% производится в отношении: всех доходов, которые получены физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами, за исключением доходов, для которых установлены специальные ставки в размере 13% и 15%; доходов по ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выплачиваемых лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту.

Налогообложение по ставке 35% производится в отношении:

доходов от стоимости любых выигрышей и призов, получаемых по результатам конкурсов, игр и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг (налог уплачивается со стоимости приза свыше 4000 рублей);

процентных доходов по банковским вкладам, в части их превышения над суммой процентов, рассчитываемой: по рублевым вкладам - исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5%;

по вкладам в иностранной валюте - исходя из 9% годовых; дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах

по заемным (кредитным) средствам в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ; дохода в виде платы за использование кредитным потребительским кооперативом денежных средств, внесенных пайщиками;

процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых от пайщиков в форме займов.

Некоторые доходы освобождены от налогообложения НДФЛ. Их исчерпывающий перечень предусмотрен статьями 215 и 217 НК РФ.

100