Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками УСН с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.
Организации и индивидуальные предприниматели, которые перестали быть налогоплательщиками ЕНВД, вправе на основании уведомления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход.
Если организация и индивидуальный предприниматель не уведомили налоговый орган о переходе на УСН в установленные сроки, они не вправе применять УСН (подп. 19 п. 3 ст. 346.12 <consultantplus://offline/ref=2F63C016BEAFFC538C5E29E3B0EBFB2FEADD54B42C98E36B40B25080051A1A870DE8460E88B1tCa7J> НК РФ).
Организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕНВД для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов по таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная величина доходов определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения (т.е. доход в ЕНВД не учитывается).
Индивидуальные предприниматели вправе перейти на УСН независимо от размера дохода за девять месяцев текущего года.
Переход на УСН для вновь зарегистрированных налогоплательщиков производится в следующем порядке. Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять УСН с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.
Переход на УСН для уже существующих организаций и зарегистрированных индивидуальных предпринимателей производится с начала следующего года.
Организации и индивидуальные предприниматели, которые в соответствии с законодательством субъектов РФ до окончания текущего календарного года перестали быть налогоплательщиками ЕНВД, вправе на основании заявления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД.
Возврат (переход) от УСН на общий (иной) налоговый режим невозможен до конца налогового периода, в котором перешли на УСН, кроме случаев нарушения критериев по УСН.
Налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.
При превышении установленного предела дохода при функционировании в УСН или при нарушении критериев осуществления деятельности в УСН (табл.101, 102), налогоплательщик переходит на общий (иной) режим налогообложения с начала того квартала, в котором было получено такое превышение или нарушены критерии. В течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором были нарушены критерии, необходимо сообщить об этом в налоговый орган. При этом налогоплательщики не уплачивают штрафы и пени за несвоевременную уплату налогов и сборов в течение того квартала, в котором они перешли на общий или иной режим налогообложения. Переход от общей системы вновь на УСН возможен не ранее чем через один год после утраты права на нее.
Законом установлены пределы доходов за девять месяцев при переходе на УСН и пределы доходов в течение налогового периода, которые подлежат индексации на коэффициент-дефлятор.
Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ.
Например, в 2006 г. коэффициент индексации был равен 1,132, в 2007 г. - 1,241, в 2008 г. - 1,34; в 2009 г. - 1, 538.
Согласно постановлению ВАС РФ № 12010/08 от 12 мая 2009 г., для расчета лимита на текущий год коэффициент-дефлятор определяется путем перемножения всех предыдущих коэффициентов. Таким образом, например в 2009 г. коэффициент-дефлятор равен 2,895 (1,132 × 1,241 × 1,34 × 1,538).
С 22 июля 2009 г. до 1 января 2013 г. было приостановлено применение коэффициента-дефлятора и установлено, что при переходе на УСН величина дохода организации без НДС за девять месяцев не должна превышать 45 млн. руб., предельная величина дохода в течение налогового периода составляет 60 млн. руб. (с 2010 по 2012 гг.).
В 2013 г. величина коэффициента-дефлятора была установлена вновь в размере 1,0, в 2014 г. - 1,067.
Налогоплательщик, перешедший с УСН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через один год после того, как он утратил право на ее применение.
Объектом налогообложения единым налогом признаются:
· доходы;
· доходы, уменьшенные на величину расходов.
Налогоплательщик самостоятельно выбирает объект налогообложения. Он может изменять объект налогообложения ежегодно с начала налогового периода, если уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором изменяется объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения. До 2009 г. объект налогообложения налогоплательщик мог изменять только по истечении трех лет с начала работы.
При переходе с базы «доходы» на базу «доходы минус расходы», если расходы относятся к периоду, когда платили налог с базы «доходы», то такие расходы учитывать при расчете базы «доходы минус расходы» нельзя.
Организации, находящиеся на УСН, при их участии в договоре простого товарищества, могут применять только объект налогообложения «доходы минус расходы». Если упрощенец платит налог с базы «доходы» и в течение года заключает договор простого товарищества, то он теряет право на УСН.
В случае если упрощенец участвует в договоре простого товарищества и ведет общие дела товарищества, то он должна платить НДС по сделкам, заключаемым в рамках простого товарищества.
Налоговый период по единому налогу в УСН - календарный год; отчетные периоды - первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.
Моментами признания доходов и расходов при исчислении единого налога являются следующие:
· для доходов - день получения денежных средств, иного имущества, имущественных прав, а также погашения задолженности налогоплательщику иным способом (кассовый метод). При получении от покупателя за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя, датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу. В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.
· для расходов - момент их фактической оплаты. Оплатой товаров, работ, услуг, имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг), имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров, выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав.
При выдаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров, работ, услуг, имущественных прав векселя расходы по приобретению указанных товаров, работ, услуг, имущественных прав учитываются после оплаты указанного векселя. При передаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав векселя, выданного третьим лицом, расходы по приобретению указанных товаров, работ, услуг, имущественных прав учитываются на дату передачи указанного векселя за приобретаемые товары (работы, услуги) и (или) имущественные права.
Налоговые декларации по итогам налогового периода составляются по форме, установленной приказом Минфина РФ и представляются по месту нахождения организации - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; индивидуального предпринимателя - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Авансовые расчеты по итогам отчетных периодов, начиная с 2009 г. в налоговые органы не предоставляются.
Уплата налога производится на счета федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней в соответствии с бюджетным законодательством в следующие сроки:
· авансовые платежи - не позднее 25 числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом;
· налог за истекший налоговый период - не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций (организациями - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; индивидуальными предпринимателями - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом).
Единый налог распределяется федеральным казначейством в бюджеты субъектов РФ; в бюджет ФФОМС ; в бюджет ФСС.
Порядок исчисления единого налога по УСН
Единый налог начисляется нарастающим итогом в течение всего налогового периода по окончании каждого отчетного периода. По отчетным периодам уплачивается авансовые платежи, по окончании года уплачивается налог.
При применении в качестве объекта налогообложения дохода, начисление
единого налога производится следующим образом:
Нусн к = [(НБусн к × Сусн / 100) - (СВк+ БЛк)] - [Нусн к-1 -
(СВк-1+БЛк-1)],
где Нусн к - единый налог (авансовый платеж) за к-й отчетный период, руб. ; Нусн к-1 - единый налог (авансовый платеж) за (к-1) - й отчетный период, руб.; НБусн к - налоговая база по единому налогу за к-й период, руб.; НБусн к-1 - налоговая база по единому налогу за (к-1) -й период, руб.; Сусн - ставка единого налога, % ( %); СВк - страховые взносы по обязательному пенсионному, социальному и медицинскому страхованию за к-й период, руб.; СВ к-1 - страховые взносы по обязательному пенсионному, социальному и медицинскому страхованию за (к-1) - й период, руб.; БЛ к - пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые работникам за к-й период, руб.; БЛ к-1 - пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые работникам за (к-1) - й период, руб.
Ставка единого налога составляет 6%.
Индивидуальные предприниматели начисляют единый налог по УСН таким образом:
УСН = (НБусн × Сусн / 100) - (ФПсв+ СВ+ БЛ),
где НБl - налоговая база для расчета налога за l-й месяц, руб.; Сенвд - ставка ЕНВД, %; ФПсв - фиксированные платежи страховых взносов по обязательному пенсионному и медицинскому страхованию за налоговый период (квартал), руб., СВ - страховые взносы, уплаченные за работников, руб.; БЛ - сумма пособий по временной нетрудоспособности за налоговый период (квартал) (3 дня), руб.
Благодаря тому, что ИП (в отличие от организаций) могут уплачивать страховые взносы по двум основаниям - они могут уменьшить единый налог, уплачиваемый при ЕНВД с объектом налогообложения "доходы" как на свои суммы уплаченных страховых взносов (в полном размере), так и частично на страховые взносы, уплаченные за наемных работников (не более 50% налога).
Налоговая база в случае, если объектом налогообложения является доход,
равна:
НБусн = Вр + Двн,
где Вр - выручка от реализации товаров, работ, услуг, имущества и имущественных прав, определяемая в соответствии с законом о налоге на прибыль (ст. 249 НК РФ); Двн - внереализационные доходы, определяемые в соответствии с законом о налоге на прибыль (ст. 250 НК РФ).
При определении налоговой базы не учитываются доходы, не принимаемые при исчислении налога на прибыль (ст. 251 НК РФ).
Уплаченные страховые взносы по обязательному пенсионному, социальному и медицинскому страхованию и пособия по временной нетрудоспособности, уплаченные работникам за счет работодателя, вычитаются из суммы начисленного налога, но сумма этого вычета не должен превышать 50 % начисленного налога.
До 2010 г. федеральный закон от 31.2002 г. № 190-ФЗ предусматривал выплату пособий по временной нетрудоспособности, установленных законодательством, в УСН за счет двух источников:
· ФСС РФ - в размере, не превышающем один МРОТ;
· работодателя - в части пособия, превышающего один МРОТ.
Выплата иных видов пособий по обязательному социальному страхованию в УСН, осуществлялась за счет средств ФСС РФ в соответствии с федеральными законами.
С 2010 г. выплата пособий по временной нетрудоспособности, установленных законодательством, в УСН производится в общем порядке.
При применении в качестве объекта налогообложения дохода, уменьшенного на
величину расходов, единый налог рассчитывается следующим образом:
Нусн к = (НБусн к × Сусн / 100) - Нусн к-1,
где Нусн к - единый налог (авансовый платеж) за к-й отчетный (налоговый) период, руб.; Нусн к-1 - единый налог (авансовый платеж) за к-1 - й отчетный период, руб.; НБусн к - налоговая база по единому налогу (авансовому платежу) за к-й период, руб.; Сусн - ставка единого налога по упрощенной системе налогообложения, %.
Ставка единого налога при объекте налогообложения «доходы минус расходы» составляет 15%.
Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 % в зависимости от категории налогоплательщиков (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).
Налоговая база в этом случае равна:
НБусн = Вр + Двн - Р,
где Р - расходы по установленному законом перечню, связанные с деятельностью налогоплательщика, руб.
Установлен следующий перечень расходов налогоплательщика, включаемый в налоговую базу:
· расходы на приобретение, сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение основных средств по вновь приобретенным основным средствам.
Данные расходы отражаются в затратах с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности;
· расходы на приобретение и создание нематериальных активов (расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора).