Контрольная работа: Специальные налоговые режимы

Данные расходы отражаются в затратах после принятия нематериальных активов на бухгалтерский учет в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности;

·        расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;

·        расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки;

•        расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

•        арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

•        материальные расходы (в соответствии со ст. 254 НК РФ). Материальные расходы признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения;

•        расходы на оплату труда (в соответствии с порядком, установленным в ст. 255 НК РФ), выплату пособий по временной трудоспособности в соответствии с законодательством РФ. Расходы на оплату труда признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения;

•        расходы на все виды обязательного страхования работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации (в соответствии с порядком, установленным в ст. 255, 263, 264 НК РФ);

•        суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым и оплаченным товарам (работам и услугам), подлежащим включению в состав расходов. НДС, уплаченный в качестве налогового агента за иностранную организацию, при возврате этого товара иностранной организации можно включить в состав расходов. При получении от иностранной организации аванса и уплаты с него НДС в качестве налогового агента, при возврате аванса НДС можно также включить в расходы;

•        проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями (в соответствии с порядком, установленным в ст. 264, 269 НК РФ). Проценты за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения;

•        расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности (в соответствии с порядком, установленным в ст. 264 НК РФ);

•        суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и не подлежащие возврату в соответствии с Таможенным законодательством РФ (в соответствии с порядком, установленным в ст. 264 НК РФ);

•        расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации (в соответствии с порядком, установленным в ст. 264 НК РФ);

•        расходы на командировки (в соответствии с порядком, установленным в ст. 264 НК РФ), в частности на:

проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

суточные или полевое довольствие;

оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

•        плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке (в соответствии с порядком, установленным в ст. 264 НК РФ);

•        расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги (в соответствии с порядком, установленным в ст. 264 НК РФ);

•        расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие) (в соответствии с порядком, установленным в ст. 264 НК РФ);

•        расходы на канцелярские товары (в соответствии с порядком, установленным в ст. 264 НК РФ);

•        расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи (в соответствии с порядком, установленным в ст. 264 НК РФ);

•        расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных (в соответствии с порядком, установленным в ст. 264 НК РФ);

•        расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания (в соответствии с порядком, установленным в ст. 264 НК РФ);

•        расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов (в соответствии с порядком, установленным в ст. 264 НК РФ);

•        суммы налогов и сборов, уплачиваемых в соответствии с законодательством РФ, кроме налога по УСН. Расходы на уплату налогов и сборов принимаются в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность;

) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину НДС), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров. Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, принимаются по мере реализации указанных товаров. Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров:

по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

по средней стоимости;

по стоимости единицы товара.

Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты;

•        расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;

•        расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

•        расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;

•        плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;

•        расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);

•        расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;

•        судебные расходы и арбитражные сборы;

•        периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

•        расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе (п. 3 статьи 264 НК РФ);

•        расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ.

•        расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники;

•        расходы по вывозу твердых бытовых отходов.

При выдаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав векселя расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются после оплаты указанного векселя. При передаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав векселя, выданного третьим лицом, расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются на дату передачи указанного векселя за приобретаемые товары (работы, услуги) и (или) имущественные права. Данные расходы учитываются исходя из цены договора, но не более суммы долгового обязательства, указанной в векселе.

Расходы для целей налогообложения принимаются при условии, если они обоснованы (экономически оправданы) и документально подтверждены.

Расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов учитываются следующим образом:

·        по вновь приобретенным (сооруженным, изготовленным) основным средствам (нематериальным активам) - в затраты включаются расходы на их приобретение в полном объеме в момент ввода их в эксплуатацию (принятия на учет).

Определение сроков полезного использования основных средств осуществляется на основании утвержденной Правительством РФ классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Сроки полезного использования основных средств, которые не указаны в данной классификации, устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Определение сроков полезного использования нематериальных активов осуществляется исходя из сроков действия патентов, свидетельств. В случае если сроки невозможно установить, тогда берется срок 10 лет;

·        по основным средствам (нематериальным активам), приобретенным (сооруженным, изготовленным) до перехода на УСН:

- если срок полезного использования до 3 лет - остаточная стоимость данного основного средства (нематериального актива) признается расходом в течение первого календарного года применения УСН;

если срок полезного использования - от 3 лет до 15 , то в течение 3 лет ( в первый календарный год - 50%, во второй календарный год - 30 %, в третий календарный год - 20 % стоимости основного средства (нематериального актива)) ;

если срок полезного использования свыше 15 лет, то - равномерно в течение первых 10 лет.

В течение налогового периода расходы по основным средствам (нематериальным активам) распределяются по отчетным периодам равными долями.

В случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) в составе расходов (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Например, переход на УСН произошел с 1 января 2013 г. На момент перехода у организации числились следующие основные средства:

оборудование №1, срок полезного использования по налоговому законодательству - 3 года; остаточная стоимость (Сост) - 20 000 руб;

оборудование №2, срок - 5 лет, Сост- 100 000 руб.;

оборудование №3, срок - 16 лет; Сост - 80000 руб.

За текущий год было приобретено новое оборудование № 4, срок -10 лет, первоначальная стоимость (Сперв) - 400 000 руб.

Расходы на основные средства будут учтены следующим образом (табл. 6).

Таблица 6

Распределение расходов по основным средствам по годам

Для объекта налогообложения «доходы минус расходы» вводится понятие минимального налога. Размер минимального налога исчисляется в размере одного процента от суммы доходов, равных сумме выручке от реализации и внереализационных доходов. Минимальный налог уплачивается в том случае, если сумма единого налога за налоговый период, определенная в общем порядке, меньше суммы минимального налога или когда налогоплательщиком получены убытки. Разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой единого налога, исчисленного в общем порядке, может быть в составе убытков, переносимых на будущее, перенесена на будущее на срок не более 10 лет. Убыток может уменьшать налоговую базу на 100%.

Например, организация за налоговый период получила доход в сумме 500 000 руб., а расход составил 480 000 руб.

Сумма единого налога составит: (500 0000 - 480 000) × 15/100 = 3000 руб.

Сумма минимального налога составит: 5000000 × 1/100 = 5000 руб.

В этом случае налогоплательщик должен уплатить в бюджет 5000 руб., а разницу в сумме 1500 руб. он может перенести на следующие годы в полном объеме.