транспортного налога с того же автомобиля. Суд не нашел нарушений Конституции РФ в данном правовом регулировании.
Право органов региональной законодательной власти с 1 января 2014 г. в соответствии с п. 2 ст. 372 НК РФ определять особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества (в основном "коммерческая" недвижимость, в т.ч. административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) - ст. 378.2 НК РФ) фактически означает право на введение альтернативного (в основном повышенного) налогообложения этих видов имущества (по кадастровой стоимости), то есть принципиально отличающегося от налогообложения основных средств по среднегодовой стоимости. Кроме того, для целей взимания налога с "коммерческой" недвижимости в силу п. 7 ст. 378.2 НК РФ предусмотрено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
В частности, Закон г. Москвы от 5 ноября 2003 г. N 64 "О налоге на имущество организаций" и Закон Нижегородской области от 27 ноября 2003 г. N 109-З "О налоге на имущество организаций" предусматривают в т.ч. налогообложение отдельных объектов недвижимого имущества по кадастровой стоимости.
Соответственно, еще одним объектом налога являются
отдельные объекты недвижимого имущества, признаки которых перечислены в ст. 378.2 НК РФ. Такие объекты конкретизированы, например, в Постановлении правительства Москвы от 28 ноября 2014 г. N 700-ПП "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость", в Приказе Министерства инвестиций, земельных и имущественных отношений Нижегородской области от 30 сентября 2016 г. N 326-13-303/16 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2017 год".
Налоговая база в общем случае (для основных средств)
определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 1 ст. 375 НК РФ). Такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (п. 3 ст. 375 НК РФ). Среднегодовая стоимость введена в НК РФ по той причине, что остаточная стоимость имущества в течение года изменяется (уменьшается через механизм списания амортизации), а среднегодовая стоимость позволяет получить один показатель, удобный для исчисления налога. При этом имеет место определенная взаимосвязь налогов на прибыль и на имущество организаций в "классическом" варианте. Несколько упрощенно можно утверждать,
что амортизируемое имущество (п. 1 ст. 256 НК РФ), являющееся основным средством, постепенно "переносит" свою стоимость на расходы по налогу на прибыль путем амортизации (ст. ст. 257 - 259.3 НК РФ), вследствие чего, соответственно, снижается его остаточная стоимость. Таким образом, платежи по налогу на имущество с конкретного основного средства год от года, как правило, уменьшаются. Когда остаточная стоимость основного средства станет равной нулю, налог на имущество с него более не уплачивается, хотя само основное средство, возможно, еще может приносить организации экономические выгоды (доход).
Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со ст. 378.2 НК РФ (п. 2 ст. 375 НК РФ). В этом случае платежи по налогу на имущество с конкретного объекта с течением времени, по всей видимости, уменьшаться не будут, так как их кадастровая стоимость, скорее всего, будет возрастать через переоценки, периодически утверждаемые органами исполнительной власти.
В общем случае (для основных средств) предельная налоговая ставка для налога в "классическом" варианте установлена
вп. 1 ст. 380 НК РФ как 2,2%.
Кпримеру, и в Законе г. Москвы "О налоге на имущество организаций" (п. 1 ст. 2), и в Законе Нижегородской области "О налоге на имущество организаций" (п. 1 ст. 2) для такого варианта обложения
конкретная налоговая ставка установлена в максимально возможном размере 2,2%.
Для налогообложения отдельных объектов недвижимого имущества по кадастровой стоимости в соответствии с п. 1.1 ст. 380
НК РФ предельная налоговая ставка установлена, как:
1) для города федерального значения Москвы: в 2015 году - 1,7%,
в2016 году и последующие годы - 2%;
2)для иных субъектов Российской Федерации: в 2015 году - 1,5%,
в2016 году и последующие годы - 2%.
Например, конкретная налоговая ставка для такого варианта обложения установлена в п. 2 ст. 2 Закона г. Москвы "О налоге на имущество организаций" в размере: 1,3% - в 2016 году; 1,4% - в 2017 году; 1,5% - в 2018 году. В п. 2 ст. 2 Закона Нижегородской области "О налоге на имущество организаций" ставка предусмотрена в размере 2%. Указанные нормативные акты предусматривают и меньшие ставки для определенных ситуаций.
Соответственно, законодатель, предлагая "на первое время" пониженную ставку, косвенно признает, что налогообложение по кадастровой стоимости более обременительно, чем по среднегодовой стоимости.
Исчисляется налог на имущество организаций только самими налогоплательщиками (п. 1 ст. 52 НК РФ).
Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, а для налогоплательщиков, исчисляющих налог исходя из кадастровой стоимости, отчетными периодами признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.
Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды (ст. 379 НК РФ). При этом, как следует, например, из п. 2 ст. 3 Закона г. Москвы "О налоге на имущество организаций", в нем установлены отчетные периоды. В Законе Нижегородской области "О налоге на имущество организаций" прямого указания относительно отчетных периодов нет, но они являются установленными исходя из анализа положений данного Закона (налог уплачивается в том числе по итогам отчетных периодов - ст. 3).
Срок уплаты налога на имущество организаций по итогам налогового периода, к примеру, в соответствии со ст. 3 Закона г. Москвы "О налоге на имущество организаций" - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. По ст. 3 Закона Нижегородской области "О налоге на имущество организаций" срок уплаты - 10 рабочих дней с 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Кроме того, налогоплательщики обязаны уплачивать авансовые платежи по итогам отчетного периода в срок 10 рабочих дней по прошествии 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.
Налоговая декларация по налогу на имущество организаций по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 386 НК РФ). Расчеты по авансовым платежам должны представляться не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода (п. 2 ст. 386 НК РФ).
Федеральные налоговые льготы предусматриваются ст. 381 НК РФ. От налогообложения в том числе освобождаются религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности.
Региональные налоговые льготы могут быть предусмотрены на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. Так, в силу подп. 1 п. 1 ст. 4 Закона г. Москвы "О налоге на имущество организаций" освобождаются от уплаты налога автономные, бюджетные и казенные учреждения города Москвы и внутригородских муниципальных образований в городе Москве. Что же касается, например, Закона Нижегородской области "О налоге на имущество организаций", то в силу его ст. 2.1 в т.ч. освобождаются от налогообложения организации городского наземного и подземного
электрического транспорта, организации, осуществляющие пассажирские перевозки фуникулерами и канатными дорогами (за исключением имущества, переданного в аренду); организации, выполняющие государственный оборонный заказ по созданию ядерных боеприпасов, в объеме работ которых научноисследовательские, опытно-конструкторские и экспериментальные работы составляют не менее 70%, - в размере 25% от суммы, подлежащей перечислению в бюджет.
Глава 7. МЕСТНЫЕ НАЛОГИ
7.1. Земельный налог
Земельный налог является местным прямым (поимущественным) налогом. Он урегулирован гл. 31 НК РФ, которая действует с 1 января 2005 г. Ранее земельный налог уплачивался на основании Закона РФ от 11 октября 1991 г. N 1738-1 "О плате за землю" (в настоящее время утратил силу в соответствующей части), а в предшествующем периоде - в силу в т.ч. разд. IV Указа Президиума ВС СССР от 26 января 1981 г. N 3819-X "О местных налогах и сборах" (утратил силу).
Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) определяют налоговые ставки в пределах, установленных гл. 31 НК РФ. В отношении налогоплательщиков-организаций представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), устанавливая налог, определяют также порядок и сроки уплаты налога (п. 2 ст. 387 НК РФ).
Кроме того, местные органы власти (органы власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в том числе вправе: установить дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка (п. 2 ст. 394 НК РФ), а также вправе не устанавливать отчетные периоды (п. 3 ст. 393 НК РФ); предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода (п. 9 ст. 396 НК РФ); установить местные налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков (п. 2 ст. 387 НК РФ).
Иные элементы данного налога (в том числе объект, база, период) регулируются НК РФ и не могут изменяться на местном (региональном) уровне (п. 4 ст. 12 НК РФ). Если же уполномоченные органы власти не проявляют нормотворческой активности и не
регламентируют земельный налог на подведомственной территории, то налог тем не менее считается установленным и подлежит уплате по федеральным ставкам (п. 3 ст. 394 НК РФ) в сроки, следующие из НК РФ (п. 1 ст. 397 НК РФ).
К примеру, приняты Закон г. Москвы от 24 ноября 2004 г. N 74 "О земельном налоге", Постановление городской Думы г. Н. Новгорода от 28 октября 2005 г. N 76 "О земельном налоге".
Налогоплательщиками земельного налога согласно п. 1 ст. 388 НК РФ в общем случае признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Следует учитывать, что перечень "облагаемых" видов прав является закрытым и не предусматривает всех возможных видов прав на земельный участок. В частности, в п. 2 ст. 388 НК РФ специально указано, что не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного пользования, в том числе праве безвозмездного срочного пользования, или переданных им по договору аренды.
Очевидно, что при аренде публичной земли арендная плата фактически заменяет земельный налог. Если же арендуется частная земля, арендатор уплачивает арендную плату, а арендодатель - земельный налог (если земля находится у него на облагаемом праве и отсутствуют льготы).
Кроме того, земельный налог - единственный из отечественных поимущественных налогов, предполагающий обложение имущества, находящегося на праве пользования. Данное обстоятельство, в частности, может быть объяснено определенной традицией: в недавнем прошлом право частной собственности на землю в нашей стране было вообще невозможно (ст. 105 ГК РСФСР 1964 г. - утратила силу), хотя не исключалось право пользования земельным участком (ст. 3 ЗК РСФСР 1970 г. - утратил силу) и его налогообложение (Указ Президиума ВС СССР от 26 января 1981 г. N 3819-X "О местных налогах и сборах" - утратил силу). Собственно говоря, и сейчас право постоянного (бессрочного) пользования и право пожизненного наследуемого владения установлены только в отношении земельных участков (п. 1 ст. 216 ГК РФ).
Некоторые отечественные особенности земельного налога раскрывают П.А. Попов и Н.Р. Хачатрян: после революции 1917 г. частная собственность на землю была отменена, что сделало в значительной степени бессмысленным взимание земельного налога в качестве поимущественного и вскоре привело к превращению земельного налога в рентный платеж, по сути являющийся платой за пользование землей как ресурсом, находящимся в общественной собственности. Такой порядок существовал вплоть до принятия 1