обязанность по его уплате в равной мере несут все подданные соответствующего государства без учета доходов и имущества. При выделении определенной категории подданных (например, по цвету глаз, наличию бороды, статусу совершеннолетнего или индивидуального предпринимателя) характер налога, как подушного не изменится. Объектом этого налога также будет являться факт проживания выделенной категории лиц на территории, подпадающей под юрисдикцию публичной власти. Если же сумма налога будет прямо зависеть от величины дохода или стоимости имущества, данный налог будет представлять собой разновидность подоходного (поимущественного) налога, независимо от того, что уплачивать его будут, например, только холостяки. Именно так был урегулирован налог на холостяков, одиноких и бездетных граждан СССР, введенный Указом Президиума ВС СССР от 21 ноября 1941 г. (утратил силу), в п. "а" ст. 6 которого было предусмотрено, что налог с граждан взимается в размере 5% их дохода, облагаемого подоходным налогом в текущем году.
--------------------------------
<765> Порохов Е.В. Теория налоговых обязательств: Учеб. пособие. Алматы, 2001. С. 101.
Интересен пример налога, который предлагалось ввести в штате Вермонт (США) - налог для тех, у кого нет оружия. В этом штате не нужно никаких специальных разрешений на огнестрельное оружие и его ношение (скрытое или открытое). При этом штат Вермонт традиционно занимает первую тройку самых безопасных штатов США. Это штат с одним из самых низких показателей убийств, ограблений, нападений и изнасилований на душу населения. Представитель штата Вермонт, Фрэд Маслак как истинный почитатель Конституции США и Второй Поправки предложил регистрировать тех, кто не владеет оружием и обязать их платить налог штату в размере 500 долларов. Таким образом, Вермонт вводит налог на особый вид роскоши - на роскошное право возлагать свою безопасность на плечи других. И всего-то за каких-то символических 500 долларов США <766>. С учетом изложенного выше данный налог фактически представляет собой разновидность именно подушного налога.
--------------------------------
<766> URL: http://zbroya.info/ru/blog/2241_nalog-dlia-tekh-u-kogo-net- oruzhiia/.
Но и в рамках изложенных рассуждений следует учитывать один существенный момент. Подушные налоги, во многом ставшие основой для последующих налогов (поимущественных и с результатов деятельности), тем не менее имеют определенный "событийный" признак в своем объекте. Факт рождения человека на некоторой территории, в некотором сообществе, очевидно, представляет собой событие. Но именно этот факт, по сути, и "запускает" подушное
налогообложение (если соответствующий налог взимается вне зависимости от возраста). Так, введенная Петром I подушная подать взималась и с младенцев, и со столетних стариков <767>. Идея же о том, что можно избежать подушного (как, впрочем, и любого иного) налогообложения, просто переместившись на другую территорию (в другую страну), где нежелательного налогообложения нет, для многих людей на практике нереализуема, так как требует значительных материальных затрат и потерь, и, кроме того, обычно, и разрешения властей другой территории (страны). Немаловажно и то, что сам вопрос в выборе страны, в которой потенциальный мигрант будет доволен как налогообложением, так и иными параметрами жизни, по всей видимости, является очень непростым.
--------------------------------
<767> Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоги. Люди. Время... или Этот безграничный Мир Налогов / Под ред. А.В. Брызгалина. Екатеринбург, 2008 С. 70.
Кроме того, все вышеизложенное, очевидно, не означает, что юридические факты - события не играют в налогообложении никакой роли. Так, любой налог должен быть урегулирован исходя из требования правовой определенности, в том числе и временной. Соответственно, нормы, регламентирующие некоторый налог, предполагают наличие одного (срок уплаты - для разовых налогов) либо двух (срок уплаты и налоговый период - для прочих налогов) временных параметров. Исходя из п. 6 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утв. Президиумом ВС РФ 20 декабря 2016 г.) датой возникновения обязанности по уплате налога является дата окончания налогового периода.
При этом сроки в теории права традиционно рассматриваются как юридические факты - события, поскольку время течет независимо от желания человека. В целом можно утверждать, что события, влияющие на исчисление и уплату некоторого налога, имеют отношение ко всем налогоплательщикам данного налога (либо к некоторой их категории) и порождают единообразные правовые последствия у них у всех. Действия же самого налогоплательщика влияют только на его налоговые обязательства; а в отсутствие облагаемых действий (в отсутствие облагаемых состояний, являющихся результатом действий) налоговые обязательства не возникают.
Некоторые обязанности налогоплательщика (но не обязанность по уплате налога) могут возникать только вследствие событий - например, истечения очередного периода времени (налогового периода). Так, исходя из п. 5 ст. 174, ст. 386 НК РФ, Определения КС РФ от 17 июня 2008 г. N 499-О-О, п. 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. N 71, п. 6 информационного
письма Президиума ВАС РФ от 17 ноября 2011 г. N 148 по некоторым налогам (в т.ч. НДС, налог на имущество организаций...) обязанность по представлению налоговых деклараций не связана с наличием суммы такого налога к уплате, а является только следствием отнесения соответствующего субъекта к числу его потенциальных плательщиков. Соответственно, организация в общем случае обязана представлять налоговые декларации по НДС по итогам каждого квартала, даже если она не осуществляла облагаемую НДС деятельность.
Исходя из отсутствия у налога признаков санкции, любой объект налога может быть только правомерным юридическим фактом (действием или состоянием). Совершение действий (нахождение в состоянии), являющихся объектом налогообложения, должно в конечном итоге являться правом, а не обязанностью налогоплательщика. Е.В. Порохов справедливо отмечает, что выбор в том, вступать в отношение, подверженное налогообложению, или нет с тем, чтобы получить определенную выгоду от этого и вместе с тем попасть под налогообложение, всегда должен оставаться за налогоплательщиком <768>. Из данной позиции можно вывести и следствие - если в качестве объекта налога законодателем избрано правовое состояние, то налогоплательщик по своей воле всегда может выйти из данного состояния. Так, если рассматривать транспортный налог, то в силу п. 1 ст. 358 НК РФ объектом данного налога является правовое состояние владения отдельными видами транспортных средств, зарегистрированных в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации. Соответственно, налогоплательщик по своему желанию может прекратить налогооблагаемое состояние, например, путем отчуждения транспортного средства, путем снятия его с регистрации.
--------------------------------
<768> Порохов Е.В. Теория налоговых обязательств: Учеб. пособие. Алматы, 2001. С. 159.
Определенное подтверждение данного подхода имеет место в Определении ВС РФ от 17 февраля 2015 г. N 306-КГ14-5609. С точки зрения Суда, применительно к обложению транспортным налогом потерпевшего аварию самолета, до момента завершения расследования уголовного дела по факту данного авиационного происшествия органом СКР, проведение налогоплательщиком действий по снятию самолета с учета не представлялось возможным. Суд отметил, что в случае, когда действующее налоговое законодательство связывает момент возникновения обязанности по уплате налога либо прекращения такой обязанности с действиями налогоплательщика и на последнего возлагается обязанность, в том числе по обращению в компетентные органы с заявлением о постановке или снятии с регистрационного учета соответствующего объекта налогообложения, то есть регистрация носит заявительный
характер, риски наступления неблагоприятных последствий несовершения таких действий лежат именно на налогоплательщике.
При этом, исходя из Определения КС РФ от 26 апреля 2016 г. N 873-О, не исключено истребование транспортного налога и в случае, когда на транспортное средство наложен арест в рамках уголовного дела.
В ряде актов КС РФ (в т.ч. Постановления от 13 марта 2008 г. N 5- П, от 23 декабря 2009 г. N 20-П, от 1 марта 2012 г. N 6-П) отмечается, что налоговые обязательства, будучи прямым следствием деятельности в экономической сфере, неразрывно с нею связаны. Их возникновению, как правило, предшествует вступление лица в гражданские правоотношения, т.е. налоговые обязательства базируются на гражданско-правовых отношениях либо тесно с ними связаны. Частный случай данного правила рассмотрен в ряде актов КС РФ (в т.ч. Определения от 2 ноября 2006 г. N 444-О, от 1 июня 2010 г. N 753-О-О, от 23 декабря 2014 г. N 2890-О) в отношении дохода, полученного от реализации имущества: налогообложение выступает следствием осуществления субъективного гражданского права собственности, поскольку правомочие распоряжения его объектом (определенным имуществом), в том числе путем отчуждения, составляет элемент юридического содержания соответствующего гражданско-правового отношения, а обязанность уплачивать налоги и сборы, обусловленная наличием объекта налогообложения (дохода, полученного от реализации этого имущества), возникает и исполняется в рамках налогового правоотношения. С точки зрения А.А. Рябова, гражданское правоотношение логически и в большинстве случаев хронологически предшествует налоговому правоотношению
<769>.
--------------------------------
<769> Рябов А.А. Влияние гражданского права на налоговые отношения (доктрина, толкование, практика). М., 2014. С. 31.
Иная взаимосвязь некоторых гражданских и налоговых правоотношений была оценена А.Ф. Черданцевым. По мнению данного ученого, в обществе складываются отношения, которые представляют собой основу общества и существуют независимо от того, существует право или нет (в т.ч. отношения собственности, семейные). Отмена, например, законов о собственности или Семейного кодекса отнюдь не повлечет ликвидации отношений собственности, брачных и семейных отношений. Также могут быть условно выделены надстроечные отношения, в т.ч. налоговые, процессуальные, которые существуют только при наличии норм права <770>. Сходным образом рассуждает, например, А.А. Иванов: частноправовые отношения могут существовать до права и без права, а публично-правовые - всегда продукт права <771>.
--------------------------------
<770> Черданцев А.Ф. Логико-языковые феномены в
юриспруденции. М., 2012. С. 231.
<771> Иванов А.А. Проблемы публичного права России: взгляд со стороны. Часть 2. URL: https://zakon.ru/blog/2016/10/12/problemy_publichnogo_prava_rossii_vzgly ad_so_storony_chast_2.
Всилу косвенного характера регулирующей функции налога законодательство о налогах не может обязывать налогоплательщиков зарабатывать (не зарабатывать) деньги или владеть (не владеть) облагаемым имуществом. В нормативных актах определено, какие именно виды деятельности и имущество подлежат налогообложению
ина каких условиях. Соответственно, объем налоговых поступлений в бюджетную систему в первую очередь зависит от того, в каком объеме частноправовые субъекты занимаются облагаемыми видами деятельности и владеют облагаемым имуществом, а не от активности налоговых органов. Как говорил Лао-цзы, когда обычные люди приносят прибыль, правительство извлекает выгоду из их успехов <772>. Сходным образом рассуждала М. Тэтчер, Премьер-министр Великобритании: путь к возрождению лежит через прибыли <773>.
--------------------------------
<772> Вэнь-цзы. Познание тайн. Дальнейшее развитие учения Лао-цзы. М., 2004. С. 123.
<773> Рейган Р., Тэтчер М. Англосаксонская мировая империя. М., 2014. С. 149.
Всоответствии с п. 3 ст. 3 НК РФ налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Именно предмет налога - явление материального мира - является экономическим основанием налога. Предмет налога предопределяет возможности налогоплательщика к уплате налога. Латинское изречение гласит: ultra posse nemo tenetur - никто не может быть обязан выше своих возможностей <774>.
--------------------------------
<774> Латинские юридические изречения / Сост. проф. Е.И.
Темнов. М., 2003. С. 370.
Наиболее древним и упрощенным обычно является подушное налогообложение. В Древнем Риме такие платежи обозначались как tributum capitis - подушный сбор <775>. По сведениям, приводимым А.П. Починком, русское слово "кадастр" произошло от французского cadastre, а оно, в свою очередь, от латинского capitastrum - так обозначался список людей, подлежавших поголовной подати, от caput
- голова <776>.
--------------------------------
<775> Дыдынский Ф.М. Латинско-русский словарь к источникам римского права. Варшава, 1896; СПС "Гарант".
<776> Починок А.П. Фискал. М., 2016. С. 61.