Пример13
Изменим условия предыдущего примера. ООО "Подрядстрой" на условиях 100%-й предоплаты приобрело 130 т щебня по цене 708 руб./т (в том числе НДС - 108 руб./т) на общую сумму 92 040 руб. (в том числе НДС - 14 040 руб.). Цена щебня не включает расходы на доставку. Стоимость транспортировки предъявлена поставщиком отдельно и составляет 61 360 руб. (в том числе НДС - 9 360 руб.).
В момент приёмки была выявлена недостача в размере 6 т. Поставщик признал претензию и согласился на зачёт суммы недостачи в счёт уменьшения задолженности ООО "Подрядстрой" за транспортные услуги.
Напомним, что размер естественной убыли по норме равен 1,69 т (130 т x 1,3%), а недостача сверх нормы - 4,31 т (6 - 1,69).
Стоимость недостачи в пределах норм убыли равна 1 014 руб. ((708 - 108) руб./т x 1,69 т).
Стоимость сверхнормативных потерь определяется исходя из их фактической себестоимости, которая состоит из договорной цены поставщика (без НДС), расходов на транспортировку (без НДС) и суммы НДС, относящейся к основной стоимости недостающих материалов и к транспортным расходам, связанным с их приобретением.
Основная стоимость сверхнормативной недостачи равна 2 586 руб. ((708 - 108) руб./т x 4,31 т).
Сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащая оплате покупателем, в доле, относящейся к недостающим материалам, определяется путём умножения стоимости недостачи на процентное отношение транспортных расходов, сложившееся на момент списания, к общей стоимости материалов (по продажным ценам поставщика) по данной поставке (без НДС).
Сумма транспортных расходов по сверхлимитной недостаче равна 1 724 руб. (2 586 руб. x (61 360 - 9 360) руб. / (92 040 - 14 040 руб.).
Наконец, сумма НДС, относящаяся к основной стоимости недостающих материалов и к транспортным расходам, связанным с их приобретением, составит 776 руб. ((14 040 + 9360) руб. / 130 т x 4,31 т).
Таким образом, фактическая недостача материалов сверх норм естественной убыли - 5 086 руб. (2 586 + 1724 + 776).
В учёте бухгалтер ООО "Подрядстрой" сделает следующие проводки:
Содержание операцииДебетКредитСумма, руб.Отражена недостача щебня в пределах нормы естественной убыли9460-11 014Оприходовано принятое от поставщика количество щебня (708 - 108) руб./т x (130 - 6) т1060-174 400Учтён НДС со стоимости щебня (108 руб./т x (130 - 4,31) т)1960-113 575НДС предъявлен к вычету681913 575Списана недостача в пределах норм естественной убыли10941 014Произведён зачёт предоплаты60-160-292 040Отражена задолженность перед поставщиком за транспортировку щебня (61 360 - 9360 - 1724) руб.1060-150 276Учтён НДС со стоимости доставки щебня (9 360 руб. - 9 360 руб. / 130 т x 4,31 т)1960-19 050НДС предъявлен к вычету68199 050Отражена недостача щебня сверх нормы естественной убыли по фактической себестоимости76-260-15 086Уменьшена задолженность перед поставщиком на сумму претензии60-176-25 086Перечислены денежные средства поставщику в счёт погашения задолженности за транспортные услуги (61 360 - 5 086) руб.60-15156 274
Аналогично следует определять размер ущерба от недостачи и в том случае, если транспортировка приобретённых строительной организацией материалов производится силами стороннего перевозчика.
Учёт недостач, обнаруженных в период хранения.
Суммы недостач и порчи запасов списываются со счётов учёта по фактической себестоимости, которая включает в себя договорную (учётную) цену материала и долю транспортно-заготовительных расходов, относящуюся к нему. Порядок расчёта указанной доли организация устанавливает самостоятельно.
В бухгалтерском учёте данная операция отражается по дебету счёта 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счетов учёта запасов (в части договорной (учётной) цены), а также по дебету счёта 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счёта 16 "Отклонение в стоимости материалов" (при использовании организацией счетов заготовления и приобретения материалов) или соответствующего субсчёта к счетам учёта запасов в части доли транспортно-заготовительных расходов (пп. "б" п. 29, п. 127 Методических указаний по учёту МПЗ).
Недостача запасов списывается со счёта 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в пределах норм естественной убыли на счета учёта затрат на производство или (и) на расходы на продажу, а сверх норм − за счёт виновных лиц (при этом используются счета расчётов по возмещению ущерба). Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, убытки относят на финансовые результаты. Нормы убыли применяются лишь в случаях выявления фактических недостач. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм (п. 30, 128 Методических указаний по учёту МПЗ).
Как и в случае с недостачей, выявленной при приёмке материалов, списанию подлежит фактически отсутствующее количество материалов.
Если размер недостачи меньше, чем количество, рассчитанное с применением норм убыли, списанию подлежит фактическая нехватка материалов. Если размер недостачи превышает количество, определённое с учётом норм, то на естественную убыль бухгалтер отнесёт сумму согласно расчёту, а разница подлежит взысканию за счёт виновных лиц либо списывается на финансовые результаты при отсутствии виновных или отказе суда в удовлетворении иска.
В материалах, представленных руководителю организации для оформления списания недостач, должны содержаться документы, подтверждающие обращения в соответствующие органы (органы МВД, судебные органы и т.п.), и решения этих органов, а также заключения о факте порчи запасов, полученные от уполномоченных служб организации (отдела технического контроля, другой аналогичной службы) или специализированных организаций.
В акте на списание материалов указывается (п. 126 Методических указаний по учёту МПЗ):
наименование списываемых материалов и их отличительные признаки;
количество;
фактическая себестоимость;
установленный срок хранения;
дата (месяц, год) поступления;
причина списания;
информация о взыскании материального ущерба с виновных лиц.
Выявленные недостачи материалов отражаются в карточках складского учёта, а после рассмотрения и утверждения результатов инвентаризации делаются соответствующие бухгалтерские записи. При этом результаты инвентаризации должны быть отражены в учёте и отчётности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчёте.
Если стоимость материалов, числящаяся в бухгалтерском учёте организации, меньше их рыночной цены, которая используется для расчёта суммы ущерба при наличии виновных лиц, для отражения операций по взысканию ущерба применяется счёт 98 "Доходы будущих периодов", субсчёт 4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей". В этом случае в соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению производятся следующие записи:
Дебет 73-2 Кредит 98-4 - отражена сумма превышения рыночной стоимости недостачи над балансовой стоимостью;
Дебет 98-4 Кредит 91-1 - отражено списание разницы между суммой, взысканной с виновного лица, и балансовой стоимостью недостающих ценностей.
В случае применения предприятием норм естественной убыли сумму НДС, подлежащую восстановлению, нужно определять со стоимости материалов, списанных сверх норм убыли. В бухгалтерском учёте восстановленную сумму налога относят на увеличение размера недостачи проводкой :
− Дебет 94 Кредит 68.
«Сверхлимитные» недостачи (в том числе если норма естественной убыли для конкретных видов материалов не утверждена) не уменьшают налогооблагаемую.
Исключением являются случаи, предусмотренные пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ, согласно которому во внереализационные расходы включаются недостачи материальных ценностей в производстве и на складах при отсутствии виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтверждён уполномоченным органом государственной власти.
Для правомерного списания недостающих материалов в целях налогового учёта необходимо оформление следующих документов:
документы по учёту результатов инвентаризации, предусмотренные Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 (приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации (форма № ИНВ-22), инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-3), сличительные ведомости (форма № ИНВ-19) и т.д.);
письменные объяснения работника, виновного в недостаче (при отсутствии виновного - объяснения материально ответственного лица);
бухгалтерскую справку-расчёт по определению сумм недостач в пределах норм естественной убыли, сумм, подлежащих возмещению работником;
распоряжение руководителя организации о взыскании (об отказе от взыскания) ущерба с виновного лица;
решение суда о взыскании (не взыскании) с работника задолженности (при отсутствии согласия работника добровольно возместить ущерб, превышающий его среднемесячный заработок, или пропуске срока для вынесения работодателем распоряжения о взыскании);
постановление о приостановлении предварительного следствия в связи с не установлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого.
недостача отчётность подрядчик договор
Библиографический список
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1 и 2 . - М. : Проспект, 2007
. Налоговый кодекс Российской Федерации : в 2 ч. - М. : Книга сервис, 2008. - 384 с.
. О бухгалтерском учёте : федер. закон РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.
. Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в виде капитальных вложений (с изменениями и дополнениями) : федер. закон от 25.02.1999 № 39-ФЗ.
. Учёт договоров строительного подряда». ПБУ 2/2008 : утв. приказом Минфина России от 24.11.2008. № 116н. ( в ред. приказа Минфина России от 23.04.2009 № 35н).
. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению : приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
. Положение по ведению бухгалтерского учёта и отчётности в РФ : приказ Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н.
. Положение по бухгалтерскому учёту 1/08 «Учётная политика предприятия» : приказ Минфина РФ от 06.10.08 г. № 106н.
. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств : приказ Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н.
. Методические рекомендации по учёту и оформлению операций приёма, хранения и отпуска товаров в организациях торговли" (утв. Письмом Роскомторга от 10.07.96 № 1-794/32-5) .
.Богатая И. Н. Бухгалтерский учёт / И. Н. Богатая, Н. Н. Хахонова - Ростов н/Д : Феникс, 2006. - 608 с. - (Серия «Учебные пособия»)
. Верещагин С. А. Строительство: бухгалтерский и налоговый учёт у инвестора, заказчика и подрядчика / С. А. Верещагин - М. : ИнформцентрХХ1 века, 2004. - 216 с.
. Ерофеева В. А. Бухгалтерский учёт с элементами налогообложения : учебник / В. А. Ерофеева, Г. В. Клушанцева, В. Б. Кемтер - СПб. : Юридический центр Пресс, 2004. - 631 с.
. Остафий И. Б. Особенности учётной политики при применении ПБУ 2/2008 / И. Б. Остафий //В курсе правового дела. 2009 г.
. Николаева Г. А. Бухгалтерский учёт в торговле. - М. : Приор-издат, 2007 / Г. А. Николаева, Л. П. Блицау - 352 с.
. Терехова Л. В. Применяем ПБУ 2/2008 на практике / М. А. Курапова, Л. В. Терехова // Учёт в строительстве. № 8. 2009. 35с.
. Травкина Е. Документальное оформление поступления товара / Е. Травкина // Бухгалтерские вести. 2007
. Николаева Г. А. Бухгалтерский учёт в торговле / Г. А. Николаева, Л. П. Блицау - М. : Приор-издат, 2007. - 352 с.
. Федотов А. В. Бухгалтерский учёт в торговле. - М. : ИНФРА−М, 2006. 318 с.
. Цивилева Е. Строительный подряд: результат "по мере готовности / Е. Цивилева // Практическая бухгалтерия. 2009 № 11.