· непрерывность деятельности предприятия;
· использование единых для планирования и учета (планово-учетных) единиц измерения;
· оценка результатов деятельности подразделений предприятия;
· преемственность и многократное использование первичной и промежуточной информации в целях управления;
· формирование показателей внутренней отчетности как основы коммуникационных связей между уровнями управления;
· применение бюджетного (сметного) метода управления затратами, финансами, коммерческой деятельностью;
· полнота и аналитичность, обеспечивающие исчерпывающую информацию об объектах учета;
· периодичность, отражающая производственный и коммерческий циклы предприятия, установленные учетной политикой.
Совокупность перечисленных принципов должна
обеспечить действенность системы управленческого учета. Следует отметить, что
систему управленческого учета каждое предприятие может ставить, исходя только
из своих целей и видения перспектив развития. Использование системы
управленческого учета способствует совершенствованию всего процесса управления
организацией, создает реальные возможности для его оптимизации [25].
.2 Понятие затрат и их классификация
Цель производственной деятельности предприятия - выпуск продукта, его реализация и получение прибыли. В общей системе показателей, характеризующих эффективность производства, главное место принадлежит себестоимости. Состав себестоимости определяется теми издержками, которые ее формируют. Издержки производства представляют собой затраты общественного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг). В отечественной практике понятия «издержки» и «затраты» отождествляются, и для характеристики издержек, непосредственно связанных с производством, применяется термин «затраты на производство». Огромное значение для правильной организации управления затратами имеет их научно обоснованная классификация. Нормативными документами по планированию и исчислению себестоимости продукции предусмотрены следующие группировки затрат:
) по составу - одноэлементные и комплексные;
) по видам - экономически однородные элементы и статьи калькуляции;
) по отношению к объему производства - постоянные и переменные;
) по назначению - основные и накладные;
) по способу отнесения на себестоимость отдельных видов продукции - прямые и косвенные;
) по характеру затрат - производственные и внепроизводственные;
) по степени охвата планом - планируемые и непланируемые.
Для определения себестоимости и полученной прибыли затраты классифицируются следующим образом:
а) входящие и истекшие;
б) прямые и косвенные;
в) основные и накладные;
г) входящие в себестоимость продукции и внепроизводственные;
д) одноэлементные и комплексные.
Входящие затраты - это те ресурсы, которые были приобретены и имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. К истекшим относятся ресурсы, израсходованные для получения доходов в настоящем и потерявшие способность приносить доход в будущем. Правильное деление затрат на входящие и истекшие имеет важное значение при исчислении прибыли и убытков, оценки активов предприятия [32].
В зависимости от способов отнесения на себестоимость отдельных видов продукции затраты делятся на прямые и косвенные.
Прямыми называют затраты, которые связаны с производством конкретных видов продукции, выполнением конкретных работ (услуг) и могут быть прямо включены в их стоимость (материальные затраты и прямые затраты на оплату труда). Размер прямых затрат на единицу продукции практически не зависит от объема производства. К косвенным относят затраты, которые носят общий характер для производства нескольких видов продукции и в момент совершения их невозможно отнести на конкретный вид продукции (работ, услуг). Такие расходы распределяются между отдельными видами продукции косвенным путем в зависимости от выбранной предприятием базы распределения. К косвенным затратам можно отнести общепроизводственные расходы, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, управленческие расходы и т. д. Особенностью косвенных затрат является их неизменность в пределах масштабной базы (определенный интервал объема производства, при котором затраты остаются постоянными) [34].
По своему назначению издержки делятся на основные и накладные.
Основными называют затраты, непосредственно связанные с производством продукции (оказанием услуг, выполнением работ). Это стоимость сырья, материалов, амортизация основных производственных фондов, оплата труда производственных рабочих. К накладным относятся расходы по обслуживанию и управлению производством (общепроизводственные) и обслуживанию и управлению предприятием (общехозяйственные). К общепроизводственным расходам можно отнести затраты на содержание оборудования, содержание аппарата управления производственных подразделений и т. д. К общехозяйственным относят административно-управленческие расходы, оплату консультационных услуг, оказываемых сторонними организациями, и т. д. [21].
В себестоимость выпущенной продукции должны включаться только производственные затраты, и с этой целью затраты группируются на затраты, входящие в себестоимость продукции, и внепроизводственные затраты. К затратам, входящим в себестоимость продукции, относят только производственные затраты, т.е. связанные с производством готовой продукции и незавершенным производством до момента реализации (прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, общепроизводственные затраты). Внепроизводственные затраты (затраты отчетного периода) не учитываются при оценке запасов. Размер внепроизводственных расходов зависит в основном от длительности периода, в котором они возникли, а не от объемов производства. К ним относят затраты непроизводственного характера: коммерческие (связаны со сбытом продукции) и административные [31].
Такая классификация отвечает требованиям международных стандартов бухгалтерского учета, в соответствии с которыми для оценки запасов произведенной продукции в себестоимость продукции должны включаться только производственные затраты.
Также затраты подразделяются на одноэлементные и комплексные. Одноэлементными называют однородные затраты на производство. Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Примером служат общепроизводственные расходы, которые включают практически все элементы [10].
Управленческие решения в основном обращены в будущее, поэтому руководителям нужна подробная информация об ожидаемых расходах и доходах. В целях получения такой информации выделяют следующие виды затрат:
¾ переменные и постоянные;
¾ затраты, учитываемые и не учитываемые в расчетах при принятии решений;
¾ безвозвратные затраты;
¾ вмененные затраты;
¾ инкрементные затраты;
¾ маржинальные затраты и доходы;
¾ планируемые и непланируемые.
К переменным относятся затраты, сумма которых изменяется в прямой зависимости от объема производства, постоянными являются затраты, величина которых не зависит от изменения объема производства [32].
Процесс принятия управленческого решения предполагает сравнение между собой нескольких альтернативных вариантов с целью выбора из них наилучшего. Затраты, учитываемые в расчетах при принятии решений, - это такие затраты, которые зависят от принятого решения. Затраты, не принимаемые в расчет, от принятого решения не зависят.
Безвозвратные - это затраты прошлого периода, которые возникли в результате ранее принятого решения и их невозможно изменить в будущем. Безвозвратные расходы при принятии решений в расчет не принимают.
Вмененные (иначе их называют воображаемые) затраты - это расходы, которые добавляются при принятии решений в случае ограниченности ресурсов, но в будущем их может и не быть.
Инкрементные затраты возникают в случае изготовления дополнительной партии продукции. Если в результате принятого решения изменяются постоянные затраты, то их увеличение рассматривают как приростные, иначе инкрементные, затраты. Если принятое решение о выпуске дополнительной партии продукции не влечет за собой увеличения постоянных затрат, то инкрементные затраты равны нулю.
Маржинальные затраты и доходы - это дополнительные затраты и доходы в расчете не на весь выпуск продукции, а на единицу продукции.
Планируемые - это затраты, рассчитанные на определенный объем производства в соответствии с нормами, нормативами, лимитами; они включаются в плановую себестоимость продукции. Непланируемые затраты отражаются только в фактической себестоимости продукции [20].
В целях контроля и регулирования затрат применяется следующая их классификация:
¾ регулируемые и нерегулируемые;
¾ эффективные и неэффективные;
¾ в пределах норм и отклонений от норм;
¾ контролируемые и неконтролируемые.
Регулируемые - затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, сумма которых зависит от влияния со стороны менеджера. Затраты, на которые управляющий не влияет, называют нерегулируемыми с его стороны.
Эффективные - это затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых они были направлены. Неэффективные - это затраты, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведена продукция. Это в основном потери от брака, простоев, порчи материалов и пр.
Деление затрат на расходы в пределах норм и отклонений от норм применяют в текущем учете для определения эффективности работы подразделений путем сопоставления фактических затрат с нормативными.
К контролируемым относят затраты, которые
контролируются лицами, работающими на предприятии. Неконтролируемые затраты -
это расходы, не зависящие от лиц, работающих на предприятии. Например,
переоценка основных средств, изменение норм амортизационных отчислений по
основным средствам и т. д. [5].
.3 Характеристика механизма управления затратами
при производстве продукции растениеводства
По мнению Малкиной Е.Л. эффективным считается такое управление затратами при производстве продукции растениеводства, которое обеспечивает:
) надлежащий учет и отчетность;
) логичную классификацию издержек и возможность их глубокого и полного анализа;
) отнесение издержек на соответствующие службы, функции, отдельных лиц, т. е. установление меры ответственности за их расходование;
) прогнозирование и планирование издержек, составление сметы расходов на будущий период с учетом других показателей и специфики работы предприятия.
Важнейшими элементами модели управления издержками являются: цель системы, объект и субъект управления, находящиеся под воздействием спроса потребителей и условий, определяющих общественно необходимые затраты, группа элементов, формирующих прямую информационную связь с объектом управления; контролируемые и неконтролируемые факторы, оказывающие влияние на основные элементы системы.
Система управления издержками является одной из подсистем общей системы управления предприятием [28].
Процесс управления издержками достаточно сложен, поскольку он требует учета разнонаправленных интересов: государства, отрасли, предприятия, контрагентов, покупателей. Основная задача создания системы управления издержками, таким образом, состоит в том, чтобы увязать эти интересы и создать саморегулирующийся механизм их формирования и изменения. При этом важно ранжировать интересы по их значимости. Действовавшие до недавнего времени административно-хозяйственные методы управления требовали учета, прежде всего, государственных интересов. Социальные факторы при формировании издержек не учитывались. Система управления издержками в рыночных условиях определяется как система экономических средств и методов направленного воздействия на интересы отрасли, предприятия, работника с целью оптимального согласования с интересами потребителей и всего общества в целом по соблюдению соответствующих общественно необходимых с учетом спроса населения пропорций в формировании затрат.
Важнейшим показателем, по мнению Вороновой Е.Ю., характеризующим качество управления издержками, является показатель их управляемости - способность оперативно и динамично в заданных пределах изменять параметры издержек в соответствии с изменениями системы экономических методов и средств. Процесс управления затратами включает:
) организацию информационного обеспечения в соответствии с содержанием, составом и структурой издержек, целевыми ориентирами;
) оценку способностей формирования затрат в прошлом и плановом периоде, т. е. оценку условий функционирования предприятия;
) полный анализ затрат в динамике и за текущий период;
) прогнозирование размера и уровня затрат и прибыли различными методами с учетом имеющихся ограничений;
) планирование максимально и минимально допустимых уровней затрат;
) контроль и оперативное управление издержками обращения с учетом изменения условий функционирования предприятия;
) совершенствование учета затрат;
) поиск резервов снижения и введения их в действие.
Итак, выяснив сущность управленческого учета, определив его задачи, функции и принципы, а также рассмотрев понятия затрат и их классификацию можно сделать вывод, что при формировании затрат в СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района целесообразно обеспечить выполнение следующих условий:
) прирост общей суммы затрат не должен превышать прирост доходов. Максимизация прибыли должна достигаться при равенстве граничных затрат с граничными доходами;
) минимальный уровень средних затрат должен достигаться при таком объеме товарооборота, когда граничные затраты по своей величине соответствуют средним затратам. Дальнейшее увеличение объемов деятельности приведет к росту размера средних затрат, что считается неэффективным;
) размер затрат должен быть увязан с обеспеченностью ресурсами, прогнозные значения издержек должны быть определены с учетом ограничения по ресурсам, расчеты должны обеспечивать выбор наиболее оптимальных вариантов использования ресурсов [14].
Особое внимание при разработке механизма управления затратами на предприятии следует обратить на управление затратами в отрасли растениеводства. Правильно организованный учет затрат в растениеводстве имеет первостепенное значение.
Так Чупахина Н.И., характеризуя механизм управления затратами при производстве продукции растениеводства утверждает, что следует учитывать некоторые особенности производства этой продукции.
Во-первых, на кругооборот средств в растениеводстве существенный отпечаток накладывает сезонный характер производства, в частности, разрыв между периодами производства затрат и выхода продукции. Производственный процесс в растениеводстве длится многие месяцы, и сельскохозяйственные предприятия производят затраты под урожай двух смежных лет, поэтому бухгалтерский учет должен четко разграничивать затраты по годам.
Кроме того, затраты в растениеводстве осуществляются на возделывание многих конкретных культур, что также должно четко разграничиваться в бухгалтерском учете. Поэтому аналитический учет производственных затрат организуется по видам производств и по культурам, к возделыванию которых относятся затраты.
В производственном процессе отрасли растениеводства при выполнении конкретных работ расходуются различные материальные ценности, изнашиваются используемые основные средства, оплачивается труд производственных рабочих и т. д. Все эти расходы в учете должны накапливаться отдельно, т.е. учет должен вестись по статьям затрат.