Материал: Управление затратами предприятия. практикум. Хвостикова В.А
|
|
|
|
|
|
Продолжение табл. 2.43 |
|||
1 |
|
|
|
|
2 |
|
|
|
|
Отклонение по |
(нормативное |
количество |
материала |
|
для |
||||
использованию |
фактического выпуска продукции – фактическое |
||||||||
материала |
|
количество израсходованного материала) * |
|||||||
|
|
нормативная цена единицы |
|
|
|
||||
|
|
|
|||||||
Совокупное |
|
фактический выпуск продукции*нормативные |
|||||||
отклонение |
о |
затраты на материал на единицу продукции- |
|||||||
затратам |
на |
фактические затраты на материал |
|
|
|
||||
материал |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Отклонение по |
(нормативная ставка заработной платы в час – |
||||||||
ставкам |
|
ставка фактической заработной платы) * |
|||||||
заработной |
|
фактически отработанное время |
|
|
|
||||
платы |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Отклонение по |
(нормативное рабочее время для фактического |
||||||||
производитель |
выпуска продукции – фактически отработанное |
||||||||
ности труда |
|
ремя) * нормативная ставка заработной платы за |
|||||||
|
|
час |
|
|
|
|
|
|
|
Совокупное |
|
фактический выпуск продукции * нормативные |
|||||||
отклонение |
по |
трудозатраты |
на |
единицу |
продукции |
– |
|||
трудозатратам |
фактические трудозатраты |
|
|
|
|
||||
|
Постоянные производственные затраты |
|
|
||||||
Отклонение по |
сметные постоянные накладные затраты – |
||||||||
постоянным |
|
фактические постоянные накладные затраты |
|
|
|||||
накладным |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
затратам |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Отклонение по |
(фактический выпуск продукции – сметный |
||||||||
объему |
|
выпуск продукции) * нормативная ставка |
|||||||
постоянных |
|
распределения постоянных накладных затрат |
|
||||||
накладных |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
затрат |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Отклонение |
|
(нормативное |
колическово |
времени |
|
для |
|||
объема |
по |
фактического выпуска продукции – фактически |
|||||||
эффективности |
отработанное время) * нормативная ставка |
||||||||
|
|
распределения постоянных накладных затрат |
|
||||||
Отклонение |
|
(фактически оотработанное время – сметное |
|||||||
объема |
по |
рабочее |
время) |
* |
нормативная |
ставка |
|||
мощности |
|
распределения постоянных накладных затрат |
|
||||||
66
|
|
Продолжение табл. 2.43 |
1 |
|
2 |
Совокупное |
|
фактический выпуск продукции * нормативная |
отклонение |
по |
ставка распределения постоянных накладных |
постоянным |
|
затрат на единицу – фактические постоянные |
накладным |
|
накладные затраты |
затратам |
|
|
Переменные производственные накладные затраты |
||
Отклонение по |
сметные переменные накладные затраты на объем |
|
переменным |
|
фактического ввода ресурсов – фактические |
накладным |
|
переменные накладные затраты |
затратам |
|
|
Отклонение |
|
(нормативное время фактического выпуска |
переменных |
|
продукциии – фактическое время) * ставка |
накладных |
|
переменых накладных затрат |
затрат |
по |
|
эффективности |
|
|
Совокупное |
|
фактический выпуск продукции * нормативная |
отклонение |
по |
ставка переменых накладных затрат на единицу – |
переменным |
|
фактические переменные накладные затраты |
накладным |
|
|
затратам |
|
|
|
|
Валовая прибыль |
Отклонение по |
(фактическая валовая прибыль на единицу на |
|
цене |
|
основе нормативной себестоимости – нормативная |
реализации |
|
валовая прибыль на единицу) * объем фактической |
|
|
реализации |
Отклонение по |
(объем фактической реализации – объем сметной |
|
объему |
|
реализации) * нормативная валовая прибыль |
реализации |
|
|
Совокупное |
|
совокупная фактическая прибыль на основе |
отклонение |
по |
нормативной себестоимости – совокупная сметная |
валовой |
|
прибыль |
прибыли |
|
|
67
68
Отклонение по прибыли
Отклонение по за- |
Отклонение по совокупным произ- |
Совокупное отклонение по |
тратам на продажу |
водственным затратам |
выручке от реализации |
Совокупное откло- |
Совокупное от- |
Совокупное |
Совокупное |
||||||||
нение по основным |
клонение по за- |
отклонение |
отклонение по |
||||||||
материалам |
работной плате |
по перемен- |
постоянным |
||||||||
|
|
|
ОПР |
|
ным наклад- |
накладным за- |
|||||
|
|
|
|
|
|
|
ным затратам |
тратам |
|||
Отклонение по |
|
Отклонение по |
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
||||||
|
|
|
Отклонение |
|
|
|
|||||
ценам мате- |
|
ставке заработ- |
|
|
|
по перемен- |
|
|
|
||
риалов |
|
ной платы |
|
|
ным затра- |
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
там |
|
|
|
|
Отклонения по |
|
Отклонение по |
|
Отклонение пере- |
|
|
|
||||
использованию |
|
производительно- |
|
менных затрат по |
|
|
|
||||
|
|
||||||||||
материалов |
|
сти труда |
|
|
эффективности |
|
|
|
|
||
|
|
|
|||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|||||
Отклоне- |
Отклонение |
ние по це- |
по объему |
не реали- |
реализации |
зации |
|
Отклонение по постоянным затратам
Отклонение постоянных затрат по объему
Отклонения объема |
Отклонение |
по мощностям |
объема по эф- |
|
фективности |
68
Рис. 2.2. Концептуальная схема анализа отклонений затрат
Фактическая валовая прибыль рассчитывается по фактической цене реализации за вычетом нормативной себестоимости реализованной продукции.
Расчет отклонений приведен в табл. 2.44.
Таблица 2.44 Двухфакторный анализ отклонений фактических затрат от сметных
Отклонение |
|
Расчет |
||
|
1 |
|
|
2 |
|
|
|
Материалы и труд |
|
Отклонение по цене материала |
А=(1-1,1)*19000=-1900 |
|||
|
|
|
|
В=(3-2,8)*10100=2020 |
|
|
|
|
цм=-1900+2020=120 |
Отклонение по использованию |
А=(2*9000-19000)*1=-1000 |
|||
материала |
|
|
|
В=(1*9000-10100)*3=-3300 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
км=-1000+(-3300)=-4300 |
|
|
|
|
|
Совокупное |
отклонение |
о |
А=2*9000*1-19000*1,1=-2900 |
|
затратам на материал |
|
Проверка: -1900+(-1000)=-2900 |
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
В=1*9000*3-10100*2,8=-1280 |
|
|
|
|
Проверка: 2020+(-3300)=-1280 |
|
|
|
|
м=-2900+(-1280)=-4180 |
|
|
|
|
Проверка: 120+(-4300)=-4180 |
Отклонение |
по |
ставкам |
ст=(3-3,2)*28500=-5700 |
|
заработной платы |
|
|
|
|
Отклонение |
|
|
по |
кт=(3*9000-28500)*3=-4500 |
производительности труда |
|
|
||
Совокупное |
отклонение |
по |
т=3*3*9000-91200=-10200 |
|
трудозатратам |
|
|
|
Проверка: -5700+(-4500)=-10200 |
|
|
|
|
|
|
Постоянные производственные затраты |
|||
Отклонение |
по |
постоянным |
понз=120000-116000=4000 |
|
накладным затратам |
|
|
||
Отклонение |
по |
объему |
по сумме понз=(3*9000-3*10000)*4=-12000 |
|
постоянных накладных затрат |
Проверка: -6000+(-6000)=-12000 |
|||
Отклонение |
объема |
по |
понз по эффект=(3*9000-28500)*4=-6000 |
|
эффективности |
|
|
|
|
Отклонение |
объема |
по |
понз по мощности=(28500-3*10000)*4=-6000 |
|
мощности |
|
|
|
|
69
|
|
|
|
|
Продолжение табл. 2.44 |
||
|
1 |
|
|
|
|
2 |
|
Совокупное |
отклонение |
по |
понз=4*27000-116000=-8000 |
||||
постоянным |
накладным |
Проверка: 4000+(-12000)=-8000 |
|||||
затратам |
|
|
|
|
|
|
|
Переменные производственные накладные затраты |
|||||||
Отклонение по переменным |
пенз от сметных =2*28500-52000=5000 |
||||||
накладным затратам |
|
|
|
|
|
|
|
Отклонение |
переменных |
пенз по эффект=(3*9000-28500)*2=-3000 |
|||||
накладных |
затрат |
по |
(нормативное |
время |
фактического |
||
эффективности |
|
|
выпуска продукциии – фактическое |
||||
|
|
|
|
время) |
* |
ставка |
переменых |
|
|
|
|
накладных затрат |
|
||
Совокупное |
отклонение |
по |
пенз=(6*9000-52000)=2000 |
||||
переменным |
накладным |
Проверка: 5000+(-3000)=2000 |
|||||
затратам |
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Валовая прибыль |
|
|
||
Отклонение |
по |
цене |
цр=((42-32)-(40-32))*9000=18000 |
||||
реализации |
|
|
|
|
|
|
|
Отклонение |
по |
объему |
ор= (9000-10000)*8=-8000 |
||||
реализации |
|
|
|
|
|
|
|
Совокупное |
отклонение |
по |
вп=(378000-32*9000)-80000=10000 |
||||
валовой прибыли |
|
|
Проверка: 18000+(-8000)=10000 |
||||
Тема 6. Планирование и прогнозирование затрат. Бюджетирование. Разработка операционных бюджетов предприятия
Задание 1
Изучите блок-схему составления основных бюджетов предприятия [9, 10]. Перечислите основные и операционные бюджеты.
Задание 2
Отметьте знаком «+» в каких бюджетах находят отражение статьи затрат, приведенные в табл. 2.45.
70