Отчет по практике: Зміст облікової політики установи

Лімітна довідка є документом, який містить затверджені бюджетні призначення та їх помісячний розподіл, повинна враховувати потреби установи, виходячи з її виробничих показників і нормативів.

Процес складання проекту кошторису на 2010 р. в установі почався з того, що у травні 2009 р. головний бухгалтер подала бюджетний запит до централізованої бухгалтерії.

Бюджетний запит - це документ, що містить пропозиції з відповідними обґрунтуваннями щодо обсягу бюджетних коштів, необхідних для діяльності установи на наступний рік.

У бюджетному запиті на 2010 р. було показано фактичні видатки у розрізі кожного коду економічної класифікації за 2008 р., суми коштів, затверджені кошторисом на 2009 р. і проект видатків на 2010 р. Планування здійснюється враховуючи індекс інфляції та прогнозовані обсяги потреб у наступному році. У жовтні бюджетний запит коригується і знову подається до централізованої бухгалтерії.

Усі видатки, включені до проекту кошторису, мають бути обґрунтовані відповідними розрахунками щодо кожного коду економічної класифікації. Це означає, що під час складання проекту кошторису терцентр для обґрунтування сум видатків наводить докладне розшифрування щодо кожного коду економічної класифікації видатків .

У зв’язку зі складною економічною ситуацією в Україні кошторис видатків на 2010 р. терцентру було затверджено з меншим фінансуванням, ніж передбачено у бюджетному запиті.

Основними статтями, які фінансуються у 2010 р. є оплата праці працівників та нарахування на заробітну плату відповідно 984080 грн. та 358206 грн., хоча у бюджетному запиті прогнозовані видатки на оплату праці складали 1395 тис. грн. Фінансування видатків за КЕКВ 1130 «Придбання предметів постачання і матеріалів, оплата послуг та ін. видатки» скорочено майже наполовину, а деякі статті у 2010 р. взагалі не фінансуються: 1134 «Придбання м’якого інвентарю», 1137 «Поточний ремонт обладнання, інвентарю та будівель, технічне обслуговування обладнання», хоча у бюджетному запиті було передбачено отримання коштів на ці потреби. До кошторису можуть вноситися тільки ті видатки, необхідність яких зумовлена характером діяльності бюджетної установи. Капітальні видатки в установі не фінансуються, а обладнання довгострокового використання надходить в установу в порядку централізованого постачання. Таким чином проводяться також капітальні ремонти будівель, транспортних засобів.

Взагалі на утримання терцентру на 2010 р. затверджено 1375,7 тис. грн.

Впродовж року терцентр може вносити зміни до кошторису у разі необхідності, про що обов’язково складають відповідні довідки змін до кошторису. У першому півріччі 2009 р. довідка змін надавалась у березні, необхідність була викликана у зв’язку зі збільшенням кількості пенсіонерів та одиноких людей і більшими сумами грошової допомоги, а також внаслідок економії державних коштів на утримання терцентру на 6265 грн.

Якщо розміри грошової допомоги кожного місяця становлять різні суми, так як залежать від кількості, то річний фонд оплати праці формується на початку року згідно затвердженого штатного розпису, який подається на затвердження одночасно з кошторисом (додаток Б).

Штатний розпис є документом, що визначає структуру установи, кількість штатних працівників, посадові оклади, види надбавок та фонди заробітної плати на місяць та рік. В терцентрі кількість штатних посад становить 57,5 одиниць із річним фондом заробітної плати 984080 грн.

Крім штатного розпису, одночасно з кошторисом затверджується план асигнувань загального фонду, який являє собою помісячний розподіл бюджетних асигнувань, затверджених у загальному фонді кошторису, за скороченою формою економічної класифікації видатків та регламентує взяття бюджетних зобов'язань та здійснення платежів протягом року.

Отже, терцентр функціонує за рахунок державних коштів, які надходять на казначейський рахунок згідно призначених асигнувань, затверджених в індивідуальному кошторисі - основному фінансовому документу установи. Процес складання кошторису на наступний рік починається із подання бюджетного запиту у поточному році до вищестоящої установи. Після прийняття Державного бюджету директор Сєвєродонецького УПСЗН затверджує кошторис видатків для терцентру. Кошторис включає видатки загального фонду, так як терцентр не отримує власних надходжень, тому спеціального фонду не має.

4. Порядок отримання асигнувань із загального фонду бюджету та облік доходів загального фонду

КП «Житлосервіс «Злагода» є неприбутковою бюджетною установою, тому джерелом доходів загального фонду є асигнування з державного бюджету, тобто повноваження на здійснення платежів з конкретною метою в процесі виконання бюджету.

Загальний фонд терцентру містить обсяг надходжень та розподіл видатків за повною економічною класифікацією на виконання основних функцій.

Сєвєродонецький територіальний центр соціального обслуговування пенсіонерів та одиноких непрацездатних громадян при Сєвєродонецькому управлінні праці та соціального захисту є розпорядником державних коштів ІІІ ступеня, оскільки безпосередньо підпорядковується Сєвєродонецькому управлінні праці та соціального захисту.

Схема розпорядників бюджетних коштів зображена на рис.3.1.

Рис. 4.1 Структура розпорядників бюджетних коштів Сєвєродонецького територіальний центр соціального обслуговування пенсіонерів та одиноких непрацездатних громадян

Бюджетне фінансування Сєвєродонецького територіального центру соціального обслуговування пенсіонерів та одиноких непрацездатних громадян - безповоротне і безвідплатне виділення коштів із державного бюджету для надання соціальних послуг здійснюється за відомчою структурою.

Методом бюджетного фінансування є метод єдиного казначейського рахунку. Він використовується для фінансування установ, організацій, підприємств з Державного бюджету України .

Фінансування проводиться Держказначейством України, що здійснює розрахунково-касове обслуговування бюджетних установ і виступає в ролі банку. Це дозволяє забезпечити контроль за цільовим використанням бюджетних коштів.

Спершу Головне управління Державного казначейства України перераховує кошти на розрахунковий рахунок Сєвєродонецького управління праці та соціального захисту, а потім обсяги коштів, визначені для Сєвєродонецького району перераховуються на рахунок в Сєвєродонецькому відділенні ДКУ.

Фінансування Сєвєродонецького територіального центру соціального обслуговування пенсіонерів та одиноких непрацездатних громадян здійснюється з додержанням таких принципів:

безповоротність та безвідплатність надання коштів. Згідно з цим принципом суми, що виділяються з бюджету на утримання установ, мають безоплатний характер, тобто поверненню не підлягають;

фінансування в межах асигнувань передбачених кошторисом. Цей принцип означає, що виділення коштів з бюджету на утримання бюджетних організацій здійснюється тільки за наявності кошторису доходів і видатків бюджетних установ і в межах асигнувань, затверджених кошторисом. Здійснення витрат, не передбачених кошторисом, не допускається, оскільки затверджений кошторис бюджетної установи являє собою граничний рівень витрат, які може здійснювати установа за тією чи іншою статтею за рахунок бюджетних коштів;

цільове призначення - використання виділених з бюджету коштів провадиться тільки на цілі, передбачені у відповідній статті кошторису та в межах отриманих сум .

Посадові особи бюджетних організацій за порушення порядку використання бюджетних коштів несуть кримінальну відповідальність згідно Кримінального кодексу України;

контроль за використанням наданих коштів - здійснюється на всіх етапах господарської діяльності бюджетних установ через казначейську систему.

Кожного місяця до 3 числа місяця наступного за звітним головний бухгалтер подає до централізованої бухгалтерії інформацію про використання коштів загального фонду, в якій зазначають залишки на початок місяця, суми отриманих асигнувань, касові видатки і залишок на кінець місяця.

Крім інформації про використання коштів, у відділі бухгалтерського обліку зберігається картка аналітичного обліку отриманих асигнувань, яка у зв’язку зі специфікою бухгалтерської програми державної служби зайнятості має вигляд виписки із казначейського рахунку починаючи з 14 січня 2009 р.

Оскільки операції з державними коштами здійснюються виключно на казначейському рахунку, який відкривається на початку нового бюджетного періоду, то для його відкриття Сєвєродонецький територіальний центр соціального обслуговування пенсіонерів та одиноких непрацездатних громадян подає до Сєвєродонецького відділення ДКУ такі документи:

заява про відкриття рахунку з підписом керівника і головного бухгалтера;

копію довідки про включення до ЄДРПОУ, засвідчену нотаріально чи органом, що видав довідку;

копію зареєстрованого положення про Сєвєродонецький територіальний центру соціального обслуговування пенсіонерів та одиноких непрацездатних громадян, засвідчену нотаріусом чи органом, що реєструє;

копію документа, засвідченим податковим органом, який підтверджує, що Сєвєродонецький територіальний центру соціального обслуговування пенсіонерів та одиноких непрацездатних громадян стоїть на обліку в ДПІ, і є платником податків (податок з власників транспортних засобів, податок з доходів фізичних осіб);

картку зі зразками підписів осіб, яким відповідно до положення надане право розпоряджатися рахунком і підписувати розрахункові документи (у двох екземплярах). У картку включається також зразок відбитка печатки;

довідку про реєстрацію в органах Пенсійного фонду. У довідці в обов’язковому порядку вказується орган ДКУ, у якому відкривається рахунок. Працівник ДКУ, що приймає документи на відкриття рахунка, зобов’язаний оформити відривну частину довідки і повернути її клієнту для надання в орган Пенсійного фонду;

документ, який підтверджує, що установа зареєстрована як платник соціальних страхових внесків, чи його копію, засвідчену нотаріально чи органом, що його видав;

затверджений кошторис установи. У період до затвердження кошторисів надається тимчасовий кошторис.

Відкриття реєстраційного рахунку стає здійсненим фактом після письмового повідомлення про це Сєвєродонецький територіальний центр соціального обслуговування пенсіонерів та одиноких непрацездатних громадян

Асигнування згідно з бюджетними призначеннями надходять на реєстраційний рахунок для подальшого розподілу між районними центрами чи використання через систему органів казначейства. Отримані асигнування за поточний рік списуються із загального фонду бюджету і відображаються в картці аналітичного обліку отриманих асигнувань.

Картка аналітичного обліку використовується для відображення однойменної інформації. В Сєвєродонецькому територіальному центрі соціального обслуговування пенсіонерів та одиноких непрацездатних громадян зазначений реєстр аналітичного обліку ведеться за кожним кодом економічної класифікації видатків протягом одного року.

Інформація про надходження асигнувань з Державного бюджету України містить обсяг асигнувань (суми), що надійшли за кодами економічної класифікації, дату виписки органу Державного казначейства та номер реєстраційного рахунку.

Синтетичний облік отриманих асигнувань із загального фонду Державного бюджету ведеться на субрахунку 701 «Асигнування з державного бюджету на утримання установи та інші заходи», за кредитом якого обліковують надходження коштів, а за дебетом проводять списання отриманих за поточний рік асигнувань із загального фонду під час визначення результатів виконання кошторису.

Для обліку руху грошових коштів на реєстраційних рахунках використовують активний субрахунок 321 «Реєстраційні рахунки», за дебетом якого обліковуються кошти, отримані із загального фонду Держбюджету відповідно до кошторису, а за кредитом - суми грошових коштів, використані на утримання Центру.

Регістром синтетичного обліку доходів загального фонду є меморіальний ордер №2 «Накопичувальна відомість руху грошових коштів загального фонду в органах Державного казначейства України в установах банків».

Записи операцій в меморіальний ордер №2 здійснюються на підставі щоденних виписок з реєстраційного рахунку, відкритих в органі Державного казначейства України, з доданням до них підтверджуючих документів (платіжних доручень). Позиція «Сума оборотів за меморіальним ордером» у вигляді відповідної кореспонденції рахунків переноситься до книги «Журнал-головна».

Кореспонденція рахунків в терцентрі з обліку асигнувань відображається таким чином:

Отримані асигнування з державного бюджету списано на фактичні видатки:

Дт 321 «Реєстраційні рахунки»

Кт 801 «Видатки з державного бюджету на утримання установи та інші заходи» 303,15 грн. (м/о 2);

Отримано кошти від вищестоящого розпорядника:

Дт 321 «Реєстраційні рахунки»

Кт 68 «Внутрішні розрахунки » 861383,00 грн. (м/о 2).

Отже, Сєвєродонецький терцентр отримує асигнування з державного бюджету і обліковує їх на рахунку в меморіальному ордері №2 «Накопичувальна відомість руху грошових коштів загального фонду в органах Державного казначейства України в установах банків» та на рахунку 68, хоча необхідно отримані асигнування обліковувати на субрахунку 701 «Асигнування з державного бюджету на видатки установи та інші заходи».

5. Класифікація та облік видатків бюджетної установи

Для забезпечення якісного надання соціальних послуг та утримання Сєвєродонецького територіального центра соціального обслуговування пенсіонерів та одиноких непрацездатних громадян дана установа витрачає грошові кошти в межах сум, затверджених кошторисом. Такі витрати в бюджетних установах називаються видатками.

Джерелом покриття видатків є асигнування із загального фонду Державного бюджету, так як власних надходжень установа не має.

Залежно від етапу руху бюджетних коштів видатки поділяють на касові і фактичні.

Касовими видатками є суми грошових коштів, проведені органом Держказначейства з реєстраційного рахунку готівкою або безготівковим шляхом. Підставою для проведення касових видатків є платіжні доручення та документи, які підтверджують цільове направлення коштів (рахунки, рахунки-фактури, накладні, акти виконаних робіт тощо при наявності залишків коштів на реєстраційному рахунку.

Платіжні доручення подаються до органу ДКУ у двох примірниках, на першому з яких ставиться відбиток печатки та підписи відповідальних осіб установи. Дата платіжного доручення повинна відповідати даті його фактичного подання або даті наступного дня, якщо документи надійшли після операційного часу.

Фактичними видатками є дійсні, кінцеві видатки оформлені відповідними первинними документами і здійснені за рахунок коштів загального фонду, а також нараховані або проведені, але не сплачені. Зокрема, фактичними видатками є списання матеріалів і канцелярського приладдя на потреби установи, оформлені актом про списання та витрати на відрядження згідно із затвердженим звітом про використання коштів.

Згідно із бюджетною класифікацією видатки характеризуються за функціональною класифікацією (КФКВ), відомчою (КВК), програмною (КПК) та економічною (КЕКВ).