Материал: 1744

Так, в Хабаровском крае налоговая ставка в размере 8% устанавливается для налогоплательщиков, с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», доход которых в налоговом периоде получен исключительно от следующих видов деятельности:

1)сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство;

2)рыболовство, рыбоводство;

3)производство пищевых продуктов, включая напитки;

4)текстильное и швейное производство;

5)производство кожи, изделий из кожи, производство обуви;

6)обработка древесины и производство изделий из дерева;

7)производство резиновых и пластмассовых изделий;

8)производство неметаллических минеральных продуктов;

9)производство готовых металлических изделий;

10)производство машин и оборудования;

11)сбор и обработка неметаллических отходов и лома,

12)уборка территории и вывоз бытовых отходов;

13)услуги общественного питания;

14)управление эксплуатацией жилого фонда;

15)научные исследования и разработки;

16)оказание услуг образования, здравоохранения и социальных услуг;

17)проведение занятий по физической культуре и спорту;

18)санаторно-оздоровительные услуги.

В зависимости от выбранного объекта налогообложения налоговой базой по единому налогу при УСН может быть либо выручка (денежное выражение доходов), либо прибыль (денежное выражение доходов за вычетом расходов) (рисунок 13).

Объект налогообложения

Налоговая база

Рисунок 13 – Налоговая база при УСН

41

При установлении любого вида объекта налогообложения доход является его неотъемлемой частью. В связи с тем что упрощённая система налогообложения у организаций заменяет уплату налога на прибыль, а у индивидуальных предпринимателей – уплату налога на доходы физических лиц,

порядок определения доходов для каждой категории налогоплательщиков различен.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала года.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях (с пересчётом по официальному курсу ЦБ РФ).

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным

ценам.

Далее рассмотрим порядок определения и признания доходов и расходов при УСН.

3.3. Порядок определения и признания доходов и расходов при

Упрощённой системе налогообложения

Порядок признания доходов и расходов при упрощённой системе налогообложения установлен ст. 346.17 Налогового кодекса РФ.

С учётом отдельных исключений метод признания доходов и расходов при упрощённой системе налогообложения можно назвать кассовым методом.

Данный порядок применяется как организациями, так и индивидуальными предпринимателями.

3.3.1.Порядок определения и признания доходов при УСН

Определение доходов организаций при упрощённой системе

налогообложения происходит в том же порядке, который предусмотрен для налогоплательщиков налога на прибыль.

При определении объекта налогообложения у организаций учитывают следующие доходы:

- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249

Налогового кодекса РФ; - внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250

Налогового кодекса РФ.

42

При определении налогооблагаемых доходов не учитываются доходы,

предусмотренные ст. 251 Налогового кодекса РФ, доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии со ст. 214 и 275 Налогового кодекса РФ, а также суммовые разницы, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.

Единый налог при упрощённой системе налогообложения для

индивидуальных предпринимателей заменяет налог на доходы физических лиц.

В связи с этим индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают только доходы, полученные от предпринимательской деятельности (доходы от реализации и внереализационные доходы).

Если индивидуальный предприниматель получает иные виды доходов,

например, доходы от выполнения трудовых обязанностей, доходы по дивидендам, авторские вознаграждения, доходы в виде выигрыша в лотереях,

доходы от продажи личного имущества и др., не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, то указанные доходы не входят в состав объекта налогообложения по единому налогу. Указанные доходы подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в общем порядке.

Кроме того, при определении доходов индивидуальных предпринимателей не учитываются доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями ст. 214 и 275 Налогового кодекса РФ.

Кассовый метод признания доходов при упрощённой системе налогообложения – это метод, при котором доходы (от реализации,

внереализационные) признаются таковыми в том отчётном (налоговом) периоде,

вкотором они были фактически получены.

Взависимости от способа получения дохода датой их получения признаётся:

1)день поступления средств на счета в банках (в том числе и на депозитный счёт);

2)день поступления средств в кассу налогоплательщика;

3)день поступления иного имущества (работ, услуг), имущественных прав;

4)день погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

43

Также, при кассовом методе датой получения дохода будет являться не только последующая оплата товара, но и поступление любого аванса.

При осуществлении реализации товаров (работ, услуг) через посредника

(комиссионера) датой получения доходов для комитента также признаётся день поступления средств на счета (в кассу) комиссионера.

Если налогоплательщик в расчётах за приобретённые им товары (работы,

услуги), имущественные права использует вексель, датой получения дохода у него может быть признана:

–либо дата оплата векселя, т.е. день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица;

–либо день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

Указанное положение закреплено в п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ.

В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счёт предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг,

передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчётного) периода, в котором произведён возврат. Подавать уточнённую декларацию за предыдущий период в таком случае не требуется.

3.3.2.Порядок определения и признания расходов при УСН

Показатель «расходы» используется только теми налогоплательщиками,

которые установили в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Перечень расходов, учитываемых для целей налогообложения при упрощённой системе, установлен ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

Общими правилами учёта расходов при упрощённой системе налогообложения являются следующие положения:

1)установленный перечень расходов является исчерпывающим и расширению не подлежит;

2)расходы учитываются для целей налогообложения при соблюдении установленных принципов;

3)отдельные расходы учитываются в порядке, установленном для аналогичных расходов по налогу на прибыль;

4)расходы учитываются для целей налогообложения только в момент их признания.

44

В п. 1 ст. 346.16 НК РФ перечислены затраты, которые могут учитываться для целей налогообложения. При этом в п. 2 данной статьи установлено, что расходы, указанные в п. 1 этой статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ.

Для правомерного учёта расходов при УСН необходимо, чтобы они соответствовали следующим критериям (ст. 252 НК РФ):

–документальная подтверждённость;

–экономическая обоснованность;

–связь с деятельностью, направленной на получение дохода (это те же критерии, которые применяются плательщиками налога на прибыль).

При нарушении указанных принципов, расходы для целей

налогообложения не учитываются.

Перечень расходов налогоплательщика, признаваемых при УСН:

1)расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию

итехническое перевооружение основных средств;

2)расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком;

3)расходы на ремонт основных средств (в т.ч. арендованных);

4)арендные (в т.ч. лизинговые) платежи за арендуемое (в т.ч. принятое в лизинг) имущество;

5)материальные расходы, которые учитываются в соответствии с правилами ст. 254 «Материальные расходы» НК РФ;

6)расходы на оплату труда и выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ, которые учитываются в соответствии с правилами ст. 255 «Расходы на оплату труда» НК РФ.

При этом суммы НДФЛ, удержанные работодателем из заработной платы работников, учитываются в составе расходов именно по данному основанию, а

не отдельно, как налоги, т.к. НДФЛ – это расходы работника, а не работодателя.

Работодатель удерживает этот налог из зарплаты и уплачивает в бюджет потому,

что в данном случае на него возложены обязанности налогового агента;

7)расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества

иответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ. Эти расходы учитываются в соответствии

45