Материал: 1744

с правилами ст. 263 «Расходы на обязательное и добровольное страхование

имущества» НК РФ;

8)суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам),

приобретённым налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов при применении УСН.

При этом обязанности налогового агента по НДС возникают у покупателя, независимо от того, является он сам плательщиком НДС или нет, в

т.ч. и у покупателя, находящегося на УСН. Плательщики единого налога при УСН – налоговые агенты могут учесть такие суммы НДС в составе расходов на основании подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ;

9)проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, по оплате услуг, оказываемых кредитными организациями, в т.ч. связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счёт имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьёй 46 НК РФ;

10)расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством РФ, расходы на услуги по охране имущества,

обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение

услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

11)суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством РФ;

12)расходы на командировки, в частности:

−на проезд работника к месту командировки и обратно;

−наём жилого помещения (в т.ч. расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (кроме расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере,

расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами));

−суточные или полевое довольствие (с 01.01.2009 г. включаются в расходы при УСН в размерах, установленных в организации);

−оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

−консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода,

транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими

каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и

сборы;

46

13)расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ;

14)плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов в пределах тарифов;

15)расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;

16)расходы на публикацию бухгалтерской отчётности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством РФ на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию

(раскрытие);

17)расходы на канцелярские товары;

18)расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

19)расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

20)расходы на рекламу производимых (приобретённых) и (или)

реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

21)расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и

агрегатов;

22)суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах, за исключением суммы налога,

уплаченной в соответствии с главой 26.2 НК РФ; 23) расходы по оплате стоимости товаров, приобретённых для дальнейшей

реализации (без НДС), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению,

обслуживанию и транспортировке товаров (в состав расходов включается стоимость приобретённых товаров, оплаченных поставщикам, реализованных и оплаченных покупателями, т.е. по мере реализации таких товаров (подп. 2 п. 2

ст. 346.17 НК РФ РФ);

24)расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;

25)расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

26)расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки,

47

реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям

технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;

27)расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством РФ) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов при возникновении спора об исчислении налоговой базы;

28)плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;

29)расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учёта (инвентаризации)

объектов недвижимости (в т.ч. правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);

30) расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии

(разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;

31)судебные расходы и арбитражные сборы;

32)периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в

частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

33)расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе. Эти расходы учитываются в порядке,

предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ; 34) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от

переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств),

стоимость которых выражена в иностранной валюте, в т.ч.по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ;

35)расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники;

36)расходы по вывозу твёрдых бытовых отходов.

Расходы при кассовом методе при УСН – это затраты после их фактической оплаты, а в некоторых случаях с учётом дополнительных условий.

По общему правилу затраты учитываются для целей налогообложения после их оплаты (прекращения встречного обязательства). При этом отдельные виды затрат учитываются в специальном порядке (например, расходы по оплате стоимости товаров, приобретённых для дальнейшей реализации, расходы на

48

приобретение (сооружение, изготовление), достройку, дооборудование основных средств и нематериальных активов и т.д.).

Так, материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов), расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путём списания денежных средств с расчётного счёта налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется и в отношении оплаты процентов за пользование заёмными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц.

Причём плательщики УСН вправе учесть расходы на сырьё и материалы сразу же после их оплаты, не дожидаясь передачи их в производство.

В расходы на оплату труда включаются денежные суммы, выплаченные работникам из кассы, перечисленные со счёта организации на счета работников в банках, суммы, выплаченные работникам в натуральной форме. Т.е. для целей налогообложения учитываются реально выплаченные суммы. Суммы отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам или в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет в расходах не учитываются.

Что касается удержанного НДФЛ, то он учитывается в составе расходов на оплату труда тоже в момент его фактической уплаты в бюджет.

Расходы на уплату налогов и сборов учитываются в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на её погашение учитываются в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчётные (налоговые) периоды,

когда налогоплательщик погашает указанную задолженность. Расходы по уплате единого налога за предыдущий период не могут уменьшать налоговую базу при исчислении единого налога при применении УСН.

3.4. Особенности учёта основных средств и нематериальных активов

при УСН

При применении УСН расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов (а также на их создание самим налогоплательщиком,

сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию,

модернизацию и техническое перевооружение) учитываются в особом порядке.

Порядок включения их стоимости в расходы зависит:

49

1)от момента приобретения или создания объекта (до перехода на УСН или в момент её применения);

2)от срока полезного использования объекта;

3)от момента оплаты и ввода объекта в эксплуатацию.

Порядок включения в расходы стоимости ОС и НМА при УСН показан на

рисунках 14, 15.

Основное средство или нематериальный актив приобретён (создан) в период применения УСН?

Рисунок 14 – Порядок включения в расходы стоимости основных средств и нематериальных активов при УСН

При этом можно учесть расходы только на те основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом для целей налогообложения прибыли (т.е. в соответствии с правилами ст. 256 НК РФ).

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств,

на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств учитываются после их оплаты двумя способами в зависимости от периода их приобретения (рисунок 15).

50