Материал: 1744

Независимо от периода приобретения основных средств и нематериальных активов в течение налогового периода расходы принимаются по отчётным периодам равными долями.

Рисунок 15 – Порядок включения в расходы затрат на приобретение основных средств и нематериальных активов при УСН

Стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на упрощённую систему налогообложения.

При определении сроков полезного использования основных средств следует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждённой постановлением Правительством РФ от

01.01.2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Для тех видов основных средств, которые не указаны в этой Классификации, сроки их полезного использования устанавливаются

51

налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

Для признания указанных расходов необходимо наличие двух условий:

1)ввод основных средств в эксплуатацию;

2)фактическая оплата основных средств.

Если права на имущество – объект основных средств – подлежат государственной регистрации, необходимо ещё одно условие: документально подтверждённый факт подачи документов для регистрации прав на объект основных средств (расписка территориального органа Федеральной регистрационной службы о получении от него документов, содержащая дату представления указанных документов). Это правило не распространяется на основные средства, введённые в эксплуатацию до 31 января 1998 г. (абз. 12 п. 3

ст. 346.16 НК РФ).

Расходы по основным средствам учитываются в течение налогового периода равномерно и признаются на последнее число отчётного (налогового)

периода.

В случае, если основное средство оплачено в рассрочку (частями), затраты включаются в расходы равномерно в размере уплаченных сумм.

Если происходит выбытие основных средств, налоговая база подлежит восстановлению в специальном порядке. В случае реализации (передачи)

основных средств, приобретённых после перехода на упрощённую систему налогообложения, до истечения трёх лет с момента их приобретения (в

отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет – до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их приобретения до даты реализации (передачи) с учётом положений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

3.5.Порядок исчисления и уплаты единого налога при УСН

Для того чтобы правильно исчислить и уплатить налог,

налогоплательщику необходимо:

−организовать налоговый учёт;

−определить налоговый (отчётный) период;

−сформировать за этот период налоговую базу (порядок её формирования мы рассмотрели выше);

52

−применить к ней налоговые ставки (ставки единого налога при УСН мы также рассмотрели выше);

−своевременно перечислить налог;

−подать соответствующую налоговую декларацию.

Следовательно, для правильного исчисления налога необходимо отдельно рассмотреть каждый из перечисленных показателей.

Налоговым периодом по единому налогу при УСН признаётся календарный год.

По итогам налогового периода налогоплательщики представляют в ИФНС налоговую декларацию по форме, утверждённой приказом Минфина № 58н от

22.06.2009 г. (с учётом последующих изменений).

Срок подачи декларации для организаций и предпринимателей различен:

организации представляют налоговую декларацию не позднее 31 марта, а

предприниматели – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Отчётными периодами по единому налогу при УСН признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Поскольку организация в момент создания может сразу же начать применять упрощённую систему налогообложения, то необходимо учитывать положения ст. 55 Налогового кодекса РФ.

Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для неё является период времени со дня её создания до конца данного года. При этом днём создания организации признаётся день её государственной регистрации.

При создании организации в день, попадающий в период времени с 1

декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для неё является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.

Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для неё является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).

Если организация, созданная после начала календарного года,

ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым периодом для неё является период времени со дня создания до дня ликвидации

(реорганизации).

53

Если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1

декабря по 31 декабря текущего календарного года и ликвидирована

(реорганизована) до конца календарного года, следующего за годом создания,

налоговым периодом для неё является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации.

Указанные правила не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько

организаций.

В отношении индивидуальных предпринимателей подобного правила не

установлено.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется

налогоплательщиком самостоятельно.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная

доля налоговой базы.

Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го

числа первого месяца, следующего за истекшим отчётным периодом.

Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счёт уплаты

налога по итогам налогового периода.

Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу производится

по месту нахождения организации (месту жительства ИП).

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода,

уплачивается:

организациями – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

индивидуальными предпринимателями – не позднее 30 апреля года,

следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения

доходы, по итогам каждого отчётного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога (6%) и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учётом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Определённая таким образом сумма налога подлежит уменьшению:

54

−на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное,

социальное, медицинское страхование, фактически уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ;

− на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (за счёт собственных средств организации).

При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.

Не более 50 % единого налога

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчётного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из базовой ставки налога 15% (регионы могут снизить ставку до 5 %) и налоговой базы,

исчисленной как разница между полученными доходами и понесёнными расходами с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учётом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Налоговая база

Для налогоплательщиков, которые выбрали объект налогообложения

«доходы минус расходы», установлен минимальный налог.

Минимальный налог уплачивается если:

−сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога

−по итогам года налогоплательщик получили убыток (Д<Р) и сумма налога, исчисленного в общем порядке, равна нулю.

Расчёт минимального налога производится следующим образом:

55