Дебет счёта 60 Кредит счёта 55 – 25 800 000 руб.
– оплачена подрядчику стоимость выполненных работ.
Затраты заказчика на содержание своей организации в регистрах бухгалтерского учёта подлежат отражению записями:
Дебет счёта 20 (26) Кредит счетов 02, 60, 70, 69 и пр. – 1 110 000 руб.
–отражены затраты заказчика на содержание организации.
Дебет счёта 19 Кредит счёта 60 – 90 000 руб.
–отражён НДС по понесённым затратам и полученным услугам.
Передача построенного объекта инвестору будет отражена проводками:
Дебет счёта 86 Кредит счёта 08 – 21 864 407 руб.
–передан инвестору построенный объект основных средств.
Дебет счёта 86 Кредит счёта 19 – 3 935 593 руб.
– передан инвестору НДС по построенному объекту.
Дебет счёта 62 Кредит счёта 90 (субсчёт «Выручка) – 3 000 000 руб.
–отражена сумма дохода от реализации инвестиционного проекта.
Дебет счёта 90 (субсчёт «НДС») Кредит счёта 68 (субсчёт «Расчёты по НДС») – 457 627 руб.
–начислен налог на добавленную стоимость от суммы полученного дохода.
Дебет счёта 68 (субсчёт «Расчёты по НДС») Кредит счёта 76 (субсчёт «НДС по авансам») — 457 627 руб.
–восстановлен НДС от суммы полученного ранее аванса.
Дебет счёта 90 (субсчёт «Себестоимость продаж») Кредит счёта 20 (26)
–1 110 000 руб.
–списаны затраты на содержание организации.
Дебет счёта 90 (субсчёт «Прибыль/убыток от продаж») Кредит счёта 99
–1 432 373 руб.
–выявлен финансовый результат от реализации инвестиционного проекта
(3 000 000 руб. - 457 627 руб. - 1 110 000 руб.).
Дебет счёта 86 Кредит счёта 62 – 3 000 000 руб.
–отражено погашение задолженности инвестора суммой средств, выделенных на финансирование строительства.
По кредиту счёта 86 остался остаток в сумме 1 200 000 руб. – экономия средств на реализацию инвестиционного проекта, который по условиям договора должен быть возвращён инвестору.
Возврат средств будет отражён записью:
Дебет счёта 86 Кредит счёта 55 – 1 200 000 руб.
–возвращена инвестору сумма сэкономленных средств на строительство объекта.
26
В вышеприведённом примере у заказчика нет стимула экономить на строительстве объекта, поскольку невозможно получить больше, чем предусмотрено договором.
Если же в инвестиционный договор включить условие, что часть сэкономленных на строительстве средств остаётся в распоряжении заказчика, то у него появляется стимул (реальные деньги) действительно приложить силы к экономии средств инвестора при строительстве объекта.
Пример 3. Ведение учёта затрат на строительство объекта при условии, что в договоре выделен размер затрат на содержание заказчика и предусмотрена премия за экономию средств инвестора
ООО «Гамма», являющееся специализированной организацией заказчика, в мае заключило договор на строительство объекта с инвестором – ЗАО «Гемма». Стоимость строительства объекта составляет 30 000 000 руб., в том числе НДС – 5 000 000 руб. Вознаграждение заказчика по условиям договора составляет 3 000 000 руб., в том числе НДС – 457 627 руб.
Построенный и введённый в эксплуатацию объект должен быть передан инвестору в ноябре.
Если стоимость работ, выполненных подрядчиком, окажется меньше предусмотренной договором (27 000 000 руб.), то 60% сэкономленных средств подлежит возврату инвестору, а 40% остаётся в распоряжении заказчика.
Сумма средств, фактически уплаченных подрядчику за выполненные им СМР, составила 25 800 000 руб., в том числе НДС – 4 300 000 руб.
Затраты ООО «Гамма» на содержание организации за период строительства объекта (заработная плата сотрудников и ЕСН, амортизация основных средств, аренда помещения и коммунальные услуги и т.д.) составили 1 200 000 руб., в том числе НДС — 90 000 руб.
Условия рассматриваемого примера в основном совпадают с условиями примера 2.
Как отмечалось выше, сумма сэкономленных на строительстве средств составила 12 000 000 руб.
По условиям договора 60% этой суммы возвращаются инвестору. Возврат надлежит отразить записью:
Дебет счёта 86 Кредит счёта 55 – 720 000 руб.
–возвращены инвестору сэкономленные средства в соответствии с условиями договора (1 200 000 руб. х 60%).
Оставшиеся 480 000 руб. признаются вознаграждением (доходом) заказчика за хорошо выполненную работу, что следует отразить проводками:
Дебет счёта 86 Кредит счёта 91 (субсчёт «Прочие доходы») – 480 000 руб.
–отражено получение суммы сэкономленных средств от инвестора.
27
Дебет счёта 91 (субсчёт «Прочие расходы») Кредит счёта 68 (cyбсчёт «Расчёты по НДС») – 73 220 руб.
– отражён НДС от суммы сэкономленных средств (480 000 руб.:118% х18%).
Дебет счёта 91 (субсчёт «Сальдо прочих доходов и расходов») Кредит счёта
99 – 406 780 руб.
– отражена прибыль от получения вознаграждения за экономию средств (480 000 руб. - 73 220 руб.).
3.3. Учёт расчётов между заказчиком и подрядчиком
Для строительства заказчик заключает договор с организацией, имеющей право на подобную деятельность и возможности для её осуществления (Приложение В).
Взаимоотношения между организацией заказчика и исполнителем работ регулируются параграфом 3 «Строительный подряд» главы 37 «Подряд» ГК РФ.
Всоответствии с п. 1 ст. 740 ГК РФ по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определённый объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену.
Взаключаемом между заказчиком и подрядчиком договоре строительного подряда возможны различные варианты распределения обязанностей между сторонами.
Рассмотрим некоторые из них.
Разработка технической документации и сметы
Согласно п. 1 ст. 743 ГК РФ подрядчик осуществляет строительство в соответствии с технической документацией, определяющей объём и содержание работ, и со сметой, определяющей их цену.
Всоответствии с п. 2 ст. 743 ГК РФ в заключённом договоре строительного подряда должны быть указаны состав и содержание технической документации,
атакже должно быть предусмотрено, какая из сторон – заказчик или подрядчик – её предоставляет.
Другими словами, по договору подряда обязанность по разработке технической документации по строительству объекта может быть возложена как на заказчика, так и на подрядчика. Рассмотрим оба эти варианта.
Имея в своём составе соответствующие подразделения, заказчик может разработать всю техническую документацию по строительству объекта собственными силами.
28
Если же такой возможности нет, то организация заказчика согласно ст. 758 ГК РФ заключает договор с проектной организацией на выполнение работ по составлению технической документации по строительству объекта.
При разработке технической документации силами организации-заказчика все связанные с этой работой затраты в регистрах бухгалтерского учёта отражаются проводками:
Дебет счёта 08 Кредит счетов 02, 10, 70, 69, 60, 76, 97 и др.
–отражены затраты по разработке технической документации строящегося объекта.
Дебет счёта 19 Кредит счёта 60, 76
–отражён налог на добавленную стоимость по услугам, оказанным другими организациями.
Налог на добавленную стоимость, уплаченный другим организациям, включается в сумму налога, подлежащую передаче инвестору вместе с инвентарной стоимостью объекта.
Если организация заказчика не имеет возможности разработать проект строящегося объекта самостоятельно, она должна подключить к этому процессу специализированную проектную организацию.
Взаимоотношения между заказчиком и проектировщиком регулируются параграфом 4 «Подряд на выполнение проектных и изыскательских работ» главы 37 «Подряд» ГК РФ.
По заключённому между заказчиком и проектировщиком договору заказчик предоставляет проектировщику всю необходимую информацию, а проектировщик в обусловленный договором срок передаёт заказчику проектносметную документацию по строительству объекта.
Врегистрах бухгалтерского учёта получение разработанной проектносметной документации следует отразить проводками:
Дебет счёта 08 Кредит счёта 60
–отражены затраты по разработке технической документации, осуществлённые проектной организацией.
Дебет счёта 19 Кредит счёта 60
–отражён НДС, подлежащий уплате проектной организации.
Если условиями заключённого договора строительного подряда разработка технической документации возлагается на подрядчика, то, вероятнее всего, он должен будет привлечь к разработке проектную организацию. Как правило, у общестроительной организации нет возможности разработать проектно-сметную документацию в соответствии с установленным порядком.
Согласно п. 1 ст. 706 ГК РФ подрядчик, если заключённым между ним и заказчиком договором не предусмотрено личное выполнение данной работы,
29
вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц – субподрядчиков.
Вэтом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика.
Всоответствии с п. 3 ст. 706 ГК РФ генеральный подрядчик несёт перед заказчиком ответственность за последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субподрядчиками, а перед субподрядчиками – ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение заказчиком обязательств по договору подряда.
Взаимоотношения между подрядчиком и проектировщиком будут также регулироваться главой 37 «Подряд» ГК РФ. В заключённом договоре на разработку проектно-сметной документации проектировщик обязуется выполнить заказанную работу в установленный договором срок. Обязанностью подрядчика является принять разработанный проект и оплатить его в соответствии с договором.
Получение проекта от проектной организации генеральный подрядчик в регистрах бухгалтерского учёта должен отразить проводками:
Дебет счёта 20 (субсчёт «Работы, выполненные субподрядчиками») Кредит счёта 60 (субсчёт «Расчёты с субподрядчиками»)
–принята от проектной организации техническая документация по объекту строительства.
Дебет счёта 19 Кредит счёта 60 (субсчёт «Расчёты с субподрядчиками»)
–отражён налог на добавленную стоимость по затратам на разработку технической документации.
Передачу документации заказчику следует отразить проводками:
Дебет счёта 62 Кредит счёта 90 (субсчёт «Выручка»)
–отражена передача разработанной документации заказчику.
Дебет счёта 90 (субсчёт «НДС»)
Кредит счёта 68 (76) (субсчёт «Расчёты по НДС»)
–начислен налог на добавленную стоимость по затратам на разработку технической документации.
Дебет счёта 90 (субсчёт «Себестоимость продаж»)
Кредит счёта 20 (субсчёт «Работы, выполненные субподрядчиками»)
–списана стоимость разработки технической документации, переданной заказчику.
Генподрядчик имеет право принять налог на добавленную стоимость к
вычету, что будет отражено проводкой:
Дебет счёта 68 (субсчет «Расчёты по НДС») Кредит счёта 19.
Поступление проектно-сметной документации, разработка которой была возложена на подрядчика (точнее, на его субподрядчика) в регистрах бухгалтерского учёта заказчика должна быть отражена проводками:
Дебет счёта 08 Кредит счёта 60
30