оценку организации кредитной работы, анализ положения о кредитной политики, оценку управления рисками и оценку риска средств внутреннего контроля, а также требуемый уровень уверенности , который должен быть обеспечен при процедуре проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и координацию любой помощи , которую предполагается получить от аудируемого лица.
Для оценки организации кредитной работы запрашиваются следующие документы:
1)устав;
2)положение о кредитной политике;
3)положение о техническом порядке представления погашения кредита;
4)положение об оценке кредитоспособности;
5)положение о выдаче гарантий;
6)положение об учётной политике;
7)положение о процентной политике;
8)рекламации и претензии к банку;
9)положение о системе внутреннего контроля;
10)акты предыдущих аудиторских проверок;
11)акты инспекционных проверок Территориальных управлений Банка
России.
Информационной базой для проверки по существу являются следующие документы:
1)положение о кредитной политике;
2)положение об учётной политике;
3)положение о процентной политике;
4)кредитные досье заёмщиков;
5)положение о порядке формирования и использования резервов;
6)положение о порядке выдачи и погашения кредита; %
7)протоколы заседаний банка по управлению активами и пассивами;
8)кредитные досье по выбранным для аудита заёмщикам;
9)кредитные и обеспечительные договоры;
10)досье по гарантиям;
11)оборотные ведомости (ф. 0409101);
12)отчёт о прибылях и убытках (ф. 0409107);
13)ведомости остатков;
14)ведомости начисленных процентов;
15)книга открытия и регистрации счетов;
56
16)форма 0409135 Информация об обязательных нормативах;
17)форма 0409115 Информация о качестве активов кредитной организации
18)форма 0409118 О концентрации кредитных рисков
19)форма 0409125 Сведения об активах и пассивах по срокам востребования и погашения;
20)форма 0409302 Сведения о размещенных и привлечённых средствах;
21)лицевые счета.
В ходе проверки по существу аудиторы дают оценку:
1.полноты и качеству внутренней нормативной базы;
2.анализа качества кредитного портфеля:
-удельный вес кредитных вложений в общей сумме активов;
-концентрация кредитных вложений по остальным группам заёмщиков;
-концентрация по отраслям;
-удельный вес кредитов, предоставленных акционерам, инсайдерам;
-удельный вес необеспеченного кредита;
-соответствие расчёта и фактического резерва;.
-просроченным и безнадёжным кредитам.
1. Процедуры проверки по существу проводятся в ходе аудиторской проверки по отобранным для аудита кредитам физическим и юридическим лицам:
-проверяется досье кредитов;
-заключение о кредитоспособности;
-собственные лимиты кредитования;
-проверены залоговые договоры;
-есть ли документы, подтверждающие целевое использование кредита;
-уровень кредитного риска при выдаче на основании кредитоспособности;
-имеет ли отчет заемщика заверение налогового органа;
-есть ли акты проверки залога и оценки залога;
-есть ли документы поручительства и гарантий, правильно ли они оформлены;
-оценить соответствие кредитных операций условиям кредитных договоров;
-дать оценку полноты формирования кредитного досье;
-проверить правильность ведения аналитического учёта по заёмщикам;
-порядок пролонгации кредитов (есть ли заявление заёмщика, дополнительное соглашение);
-проверить полноту и своевременность погашения кредитов;
-проверить правильность исчисления процентов, отражённых в бухгалтерском учёте;
-проверить процедуру начисления просроченных процентов;
-оценить эффективность принятых мер по взысканию просроченной задолженности по кредитам;
-проверить правомерность списания безнадежной задолженности по кредитам;
-оценить правильность до создания РВПС и отражения в бухгалтерском учёте;
-провести сверку аналитического и синтетического учёта по балансовым и внебалансовым счетам;
-подтвердить правильность составления бухгалтерской отчётности;
57
-оценить систему сбора информации для расчёта обязательных нормативов;
-определить были ли нарушения по начислению нормативов;
-получал ли банк предписания ЦБ РФ в части кредитных операций и какие меры принимались для устранения нарушений;
-правильность начисления нормативов в программу расчёта;
-провести структурный анализ кредитного портфеля и дать оценку качества кредитного портфеля;
-определить существенность выявленных в ходе проведения аудита ошибок;
-составить отчёт по итогам проверки с обоснованными замечаниями, предложениями и рекомендациями;
-письменные запросы, устные опросы.
По результатам аудита данного раздела составляется справка или отдельное аудиторское заключение при тематических проверках.
Типичные ошибки при аудите кредитных операций. а) нарушения в организации кредитной работы:
-отсутствие положения о кредитной политике;
-не установлены лимиты и ограничения на совершение кредитных операций;
-не разграничены полномочия должностных лиц по выдаче кредита;
-не проводится изучение и анализ кредитной истории заемщика;
-не проводится оценка кредитных рисков, принимаемых банком при выдаче кредита;
-слабо организован контроль за исполнением кредитных договоров и финансовым состоянием заемщика.
б) ошибки по существу проверки кредитных операций:
-отсутствие на кредитных договорах номера, подписи клиента.
-нет визы юридического управления;
-отсутствие печати предприятия на кредитном договоре;
-не чётко прописаны условия получения процентов;
-не правомерное включение в договор пеней, штрафов;
-не доначисление резерва на потери по ссудам;
-не правильное определение группы качества кредита;
-не своевременное перенесение срочных кредитов на просроченные;
-неправильное отражение предметов залога на внебалансовых счетах;
-отсутствует регистрация договоров залога в установленных законодательством порядке;
-не полностью сформированы досье клиентов.
Вопросы и задания для самопроверки
1)Перечислите документы, регламентирующие аудит активных операций банка.
2)Основные направления аудита кредитных операций.
3)Перечислите этапы проверки в соответствии со стандартами.
4)Какие цели и задачи аудита активных операций?
5)Что включает оценка кредитной работы аудируемого банка?
6)Составьте программу аудита кредитных операций по условному банку.
7)Назовите типичные ошибки по организации кредитной работы.
58
8)Назовите типичные ошибки при проверке кредитных операций по существу.
9)Составьте аудиторское заключение по аудиту кредитных операций по условному банку.
Библиографический список
1.Гражданский кодекс РФ. Части I и II.
2.Об аудиторской деятельности : ФЗ от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ.
3.О бухгалтерском учёте : ФЗ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (принят ГД ФС РФ
23.02.1996 г.).
4.Закон от 29 мая 1992 г. № 2872-I О залоге : РФ (с изменениями от 26 июля 2006 г., 19 июля 2007 г., 30 декабря 2008 г., 21 ноября, 6 декабря 2011 г.).
5.О валютном регулировании и валютном контроле : ФЗ от 10.12.2003 г. №
173-ФЗ.
6.О порядке осуществления уполномоченными банками (филиалами) отдельных видов банковский операций с наличной иностранной валютой и операций с чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц : Инструкция от 16.09.2010 г. № 136-И.
7.О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учёта уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортных сделок : Инструкция ЦБ РФ от 15.06.2004 г. № 117-И.
8.Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации : Инструкция ЦБР от 30.03.2004 г. № 111- И.
9.О порядке представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации, связанных с проведением валютных операций с нерезидентами по внешнеторговым сделкам, и осуществления уполномоченными банками контроля за проведением валютных операций : Положение ЦБР (с изменениями и дополнениями) от 21.06.2004 г. N 258-П.
10.О видах специальных счетов резидентов и нерезидентов : Инструкция ЦБ РФ от 07.06.2004 г. № 116-И.
11.О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории РФ : Положение Банка России от 26.03.2007 г.
№302-П.
12.О безналичных расчётах в Российской Федерации : Положение ЦБР от
03.10.2002 г. № 2-П 13.О системе валютных расчётов в режиме реального времени Банка
14.О порядке проведения платежей и осуществления расчётов в системе валовых расчётов в режиме реального времени Банка России : Указание Банка России от 25.04.2007 г. № 1822-У.
59
15.Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации : Постановление Правительства РФ от 6 мая 1994 г. № 482.
16.Аудиторская деятельность в Российской Федерации : законодательная и нормативная база, аттестация, лицензирование, отчётность и контроль качества (издание второе с дополнениями и изменениями) : Учебное пособие для вузов / А. В. Крикунов. – М. : Финансовая газета, 2009. – 448 с.
17.Бурцев В. В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации / В. В. Бурцев. – М. : ЭКЗАМЕН, 2007.
18.Бычкова С. М. Аудит для руководителей и бухгалтеров / С. М. Бычкова.
–СПб. : Питер, 2007. – 384 с. : ил. – (Серия «Бухгалтеру и аудитору»).
19.Бычкова С. М. Планирование в аудите / С. М. Бычкова, А. В. Газарян. – М. : Финансы и статистика, 2009. – 264 с.
20.Бычкова С. М. Риски в аудиторской деятельности / под ред. проф. С. М. Бычкова, Л. Н. Растамханова. – М. : Финансы и статистика, 2006. – 416 с.
21.Воронина Л. И. Аудиторская деятельность. Основы организации / Л. И. Воронина. – М. : Эксмо, 2007.
22.Гутцайт Е. М. Аудит: концепция, проблемы, эффективность, стандарты / Е. М. Гутцайт – М. : ЭЛИТ 2000, ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 400 с.
23.Елисеева И. И. Статистические методы в аудите / И. И. Елисеева, А. А. Терехов. – М. : Фианансы и статистика, 2008.
24.Макальская А. К. Внутренний аудит / А. К. Макальская. – М. : ДИС,
2008.
25.Мельник М. В. Основы аудита / М. В. Мельник. – М. : Сервис, 2008.
26.Панков В. В. Международные стандарты аудита / В. В. Панков. – М. : Юрист, 2007.
27.Аудит : учебник / под ред. профессора В. И. Подольского. – М. : Экономисты, 2003
28.Аудит : учеб. пособие М. : ДФБК- ПРЕСС,-2008ж.
29.Аудит банков / под ред. профессора Г. Н. Белоглазовой, Л. П. Кролевецкой. – М. : Финансы и статистика, 2009.
30.Банковский аудит / под ред. Н. Э. Соколинской. – М. : Перспектива,
2001.
31.Банковский аудит / по ред. профессора М. И. Баканова. – М. : Финансы и статистика, 2004.
32.Банковское дело / под ред. О. И. Лаврушина. – М. : Финансы и статистика, 2010.
33.Белых Я. П. Устойчивость коммерческих банков. Как банкам избежать банкротства / Я. П. Белых. – М. : ЮНИТИ, 2006
34.Бычкова С. М. Доказательства в аудите / С. М. Бычкова. – М. : ЮНИТИ,
2001.
35.Бурцев В. В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации / В. В. Бурцев. – М. : Экзамен, 2002.
36.Когмола В. К. Внутренний аудит в банке / В. К. Когмола. – М. :
60