Материал: 4745

ность перед банком за причинённый ему ущерб. В ходе аудита целесообразно проверить организацию кредитно-расчётных отношений с такими клиентами;

-убытки, возникающие в результате оплаты банком плательщика утраченного или похищенного чека, несет чекодатель, если не будет доказано, что чек был оплачен вследствие умысла или неосторожности;

-убытки, возникшие в результате оплаты чека, который выписан на сумму, большую, чем лимит, а также при расхождении номера счёта чекодателя, возмещает предприятие, принявшее чек;

-при установлении фактов нарушения порядка учёта, хранения и использования бланков чеков банки могут лишаться лицензии, поэтому в ходе аудита необходимо тщательно проверять соблюдение банками данного законодательства.

Аккредитив может быть предназначен для расчётов только с одним поставщиком. Срок действия и порядок расчёта по аккредитиву устанавливаются в договоре между плательщиком и поставщиком, в котором указываются:

1) наименование банка-эмитента;

2) вид аккредитива и способ его исполнения;

3) способ извещения поставщика об открытии аккредитива;

4) полный перечень и полная характеристика документов, представленных для получения средств по аккредитиву;

5) сроки представления документов после отгрузки товаров, требования к оформлению.

Для получения средств по аккредитиву поставщик, отгрузив товар, представляет реестр счетов, отгрузочные документы в обслуживающий банк. Документы, подтверждающие выплаты по аккредитиву, должны быть представлены поставщиком банку по истечении срока аккредитива и подтверждать выполнение всех условий аккредитива. При нарушении хотя бы одного из условий выплаты по аккредитиву не ведутся.

При выплате по аккредитиву банк поставщика обязан проверить соблюдение поставщиком всех условий аккредитива, а также правильность оформления реестра счетов, соответствие подписи и печати поставщика.

Не принимаются к оплате реестры счетов без указания в них:

-даты отгрузки;

-номеров счетов-фактур и других документов. Выплата с аккредитива наличными не допускается.

Банки не несут ответственность за последствия задержки или утерю в пути документов.

При аудиторской проверке используются:

-выписки из балансовых счетов;

-первичные документы (заявление на открытие аккредитива);

-баланс.

Все претензии к поставщику, кроме возникших по вине банка, рассматриваются без участия банка.

46

Вопросы и задания для самоконтроля

1. Назовите нормативные документы, регламентирующие открытие расчётного счёта?

2. Что относится к стандартам аудита расчётных операций?

3.Как проходит аудит расчётов чеками. Какие нарушения, выявляются в ходе аудита .

4.Какие нарушения выявляются в ходе аудита расчётов по аккредитиву?

5.Составьте рабочую программу аудита оформления юридических дел клиентов по открытию расчётных счетов.

ГЛАВА 5. АУДИТ КАССЫ И КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

5.1.Нормативная база

5.2.Цели и задачи проверки кассовых операций

5.3.Проверка хранения и учета ценностей и документов в денежном хранилище (кладовой)

5.4.Аудит операций по выдаче средств

5.5.Типичные ошибки, выявляемые в ходе аудита кассы. Рабочая про-

грамма аудита кассовых операций.

5.1. Нормативная база

1.Положение «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации» от 24.04.2008 г.№ 318-П.

2.Закон РФ № 5215–1 от 18 июня 1993 г. «О применении контрольнокассовых машин при осуществлении денежных расчётов с населением» (ред. от 30 декабря 2001 г.).

3.ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность» (утв. Приказом МФ РФ № 43н от 6 июля 1999 г.).

4.Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13 июня 1995 г.).

5.Порядок регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах

(Приложение к Приказу ГНС РФ № БТ-3-14/36 от 22 июня 1995 г.).

6. Методические рекомендации по вопросам применения контрольнокассовых машин при осуществлении денежных расчётов с населением (Приложение к письму ГНС РФ № НИ-6-07/152 от 5 мая 1994 г.).

47

7.Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчётов с населением (Постановление МФ РФ № 104 от 30 августа 1993 г.).

8.Об установлении предельного размера расчётов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке (указание ЦБ РФ от 14 ноября 2001 г. № 1050-у).

9.Инструкция «О порядке экспертизы денежных знаков иностранных государств в учреждениях Банка России» от 20.08.96 г. № 47 и др.

5.2. Цели и задачи проверки кассовых операций

Регламентируют порядок проверок кассовых операций такие основные документы, как:

-Положение «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 05.12.2002 г. № 205-П.

-Положение «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации» от 24.04.2008 г. № 318-П.

-Инструкция Банка России по эмиссионно-кассовой работе от 16.11.95 г.

№31.

-Положение «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» от 05.01.98 г. № 14-П.

Целью аудита является:

-проверка соблюдения банком законодательства в сфере хранения, ведения

иучёта операций с денежной наличностью;

-выявление недостатков в организации кассовой работы; выдача рекомендаций по её улучшению.

Аудит включает такие моменты, как:

-оценка технической укреплённости денежного хранилища и кассы;

-проверка учёта ценностей и документов в денежном хранилище;

-документарная проверка кассовых операций;

-сверка синтетического и аналитического учёта;

-проверка правильности осуществления расчётов наличными деньгами. Следует иметь в виду, что в отличие от безналичных денег, представляю-

щих из себя обязательства коммерческого банка, наличные деньги являются обязательствами ЦБ РФ и обеспечиваются всеми его активами. Интересы ЦБ РФ по поддержанию устойчивости денежного обращения и интересы отдельных коммерческих банков, заключающиеся в получении прибыли, могут не совпадать. Некоторые банки идут на нарушение правил ведения кассовых операций, если в результате они могут получить дополнительную прибыль. От аудиторской фирмы требуется особое внимание при проверке ведения кассовых операций и кассовой дисциплины, учёта и оформления операций.

48

Не является целью внешнего аудита определение лиц, виновных в выявленных нарушениях. Аудиторы устанавливают только сам факт нарушения. Не должны аудиторы составлять или подписывать никаких актов, аудиторы составляют только аудиторское заключение.

Особенностью аудита кассы является то, что он ни в коем случае не должен нарушать нормального хода кассовых операций банка. Аудитор в течение операционного дня не может находиться в помещении операционной кассы, поэтому вопросы, возникающие в ходе проверки, выясняются после операционного дня.

Кроме выявленных нарушений аудиторы дают рекомендации по улучшению работы.

5.3. Проверка хранения и учёта ценностей и документов в денежном хранилище (кладовой)

О времени проведения такой проверки следует договориться с руководством банка заранее. Лучше приурочить её к утру операционного дня, когда деньги из хранилищ передаются в расходные кассы банка и проверку наличия ценностей осуществляют сами работники банка.

Аудитору следует оценить техническую укреплённость хранилища (оно должно иметь капитальные стены, сейфы, сигнализацию и т.д.).

Проверки следует проводить как визуально, так и путём анализа первичных кассовых документов, которые должны храниться в специальных папках, подшитых по каждому операционному дню. Проверяются приходные кассовые журналы, кассовые книги, справки кассиров приходных касс, выписки по лицевым счетам клиентов, журналы регистрации приходных и расходных кассовых документов. В зависимости от объёма кассовых операций и количества аудиторов первичные документы подвергаются либо сплошной, либо выборочной проверке. Если проводится выборочная проверка, то желательно охватить все документы хотя бы за один квартал.

Аудитор обращает внимание на соблюдение правил заполнения документов, наличие всех реквизитов, подписей, выявляет случаи подчисток.

Аудитор должен выборочно выписать суммы и номера счетов получателей по нескольким объявлениям, а затем в бухгалтерии сверить их с выписками по лицевым счетам. Так проверяется своевременность зачисления наличности на счета клиентов.

Следует проверить, имеются ли подписи ответственных исполнителей на справках кассиров. Сами суммы, отраженные в справках, выписываются аудиторами и сопоставляются с записями в приходном кассовом журнале. Кассовые обороты по справкам должны совпадать с суммой денежной наличности, отраженной в кассовой книге, и соответствовать записям в приходном кассовом журнале.

Аудитор должен убедиться, что в приходном кассовом журнале за каждый день имеется подпись не только главного бухгалтера, но и заведующего кассой.

5.4. Аудит операций по выдаче денежных средств из кассы

49

Проверка этих операций проводится следующим образом.

1.Кассиры расходных касс получают необходимые для проведения операций суммы из хранилища под отчёт. Поэтому аудитор должен проверить:

- ведётся ли в банке книга регистрации сумм, выданных под отчёт; - правильно ли отражаются в ней выдаваемые суммы; соответствуют ли суммы

прописью и цифрами; имеются ли подписи.

2.В организации кассовых операций по выдаче денег, кроме кассира и ответственного исполнителя, принимает участие третье лицо – контролёр.

3.Аудитор должен проверить:

-имеется ли такой контролёр в банке, не совмещает ли он свои обязанности;

-где расположено место контролёра (оно должно быть в непосредственной близости от места кассира);

-правильность ведения контролёром кассового журнала.

4. Аудитор проверяет, есть ли у контролёра и ответственного исполнителя образцы подписей и оттисков печатей клиентов. Основными документами по выдаче денежной наличности являются:

расходный кассовый ордер; денежный чек;

поручение органа или организации о выдаче пособий (при наличии договора с банком об их обслуживании).

Если обнаружено, что деньги выдавались по другим документам, то это является грубым нарушением.

Документы, подшитые за каждый день, должны храниться в помещении расходной кассы.

5.Аудитор визуально проверяет последовательность проведения расходных операций. Расходный кассовый документ клиент предъявляет операционному работнику, который после его проверки выдаёт лицу, получающему деньги, контрольную марку.

После оформления расходного кассового документа операционный работник подписывает его и передаёт контролеру. Он проверяет правильность оформления расходных операций, регистрирует её записью в расходном кассовом журнале и даёт распоряжение об отражении её по лицевому счёту клиента. После этого документ передаётся кассиру, который проверяет наличие подписей ответственного исполнителя

иконтролёра и тождественность этих подписей образцам, сверяет сумму цифрами и прописью, проверяет наличие расписки в получении денег на документе, сведений о предъявлении паспорта, вызывает получателя денег. Номер расходного документа сверяет с номером контрамарки. Кассир выдаёт деньги получателю и подписывает расходный документ.

6.Дальнейшая проверка по расходным операциям ведётся с помощью анализа документов. Аудитор обращает внимание:

- на правильность оформления всех реквизитов; соответствие сумм цифрами и прописью; наличие расписки в получении денег и сведений о предъявленном документе;

- соблюдение сроков действия чеков; наличие подписей; наличие печатей клиента; - наличие помарок и подчисток, что является нарушением.

50