Материал: 4745

7.Выборочно аудитор выписывает ряд сумм из денежных чеков, поступивших в разные дни, а потом сопоставляет их с суммами в лицевых счетах клиентов.

8.Проверяется по справкам, ежедневно составляемым кассирами:

-есть ли в этих справках подписи ответственного исполнителя; есть ли подписи кассира в расходном кассовом журнале за эти дни;

-соответствуют ли суммы, отражённые в справках, суммам, отраженным в кассовом журнале;

-соответствуют ли суммы, отражённые в справках о сдаче оставшихся не выданными денег, записям в книге регистрации сумм, выданных под отчёт;

-соответствуют ли суммы, отражённые в справках за данный день, оборотам по расходным записям в кассовой книге.

9. Для проверки соблюдения лимита остатка кассы эти лимиты сопоставляются с фактическими остатками за каждый день, взятыми из кассовой книги, исключая дни массовой выдачи заработной платы.

10. Проверяется правильность ведения бухгалтерского учёта.

По результатам проверки кассы проводится беседа с заведующим кассой и главным бухгалтером, где обсуждаются недостатки и меры по их устранению. После этого составляется соответствующий раздел аудиторского заключения.

5.5. Типичные ошибки, выявляемые в ходе аудита кассы. Рабочая программа аудита кассовых операций

Рабочая программа аудита кассы банка

1.Сверить данные балансовых счетов по учёту кассы по балансу на 1-е число каждого месяца с данными лицевых счетов

2.Подтвердить обороты по лицевым счетам данными первичных документов

3.Сверить обороты и остатки в книге учёта денежной наличности и ценностей с данными кассового журнала

4.Сверить сальдо внебалансовых счетов по учёту бланков строгой отчётности, разных ценностей и документов по балансу на 1-е число каждого месяца с данными приходных и расходных внебалансовых

ордеров

5.Проверить наличие актов ревизии в течение проверяемого периода, договоров о полной материальной ответственности, заключаемых с кассирами

6.Проверить соответствие фактического наличия денег и документов, учитываемых на внебалансовых счетах в кассе, данным

51

Удостовериться, что остаток, указанный в балансе по счёту «Касса», достоверно отражает аналитические данные бухгалтерского учёта

установлен ли над кассовыми операциями адекватный контроль

фактическое наличие средств в кассе соответствует данным учёта банк придерживается установленного порядка хранения денеж-

ных средств. Подтверждение остатка: сверить данные лицевых счетов из балансового счета «Касса» с входящими остатками по балансу за проверяемый период

сверить входящий остаток по счёту «Касса» по балансу с подтверждённым остатком по результатам предыдущей аудиторской проверки поинтересоваться у работников банка, какие учётные регистры ведутся в кассе и бухгалтерии для отражения кассовых операций

сверить данные лицевых счетов из балансового счёта «Касса» с данными вышеуказанных регистров на дату аудита; в случае расхождения необходимо запросить разъяснения у работников банка выборочно сверить обороты по кассовому журналу, книге учёта денежной наличности и ценностей и выпискам по лицевым счетам балансового счёта «Касса» за поверяемый период.

Оценка состояния контроля за кассовыми операциями:

-поинтересоваться у сотрудников банка, имеется ли в банке кассовое планирование (составляются ли клиентами банка кассовые планы, какие процедуры существуют в банке при корректировке кассовых планов, вменяется ли в обязанности клиенту банка представлять планы за определённое количество дней до начала месяца или квартала) установить основные источники подкрепления кассы;

-поинтересоваться, насколько эти источники стабильны, были ли за проверяемый период случаи дефицита кассы и какие были приняты меры для недопущения дефицита в дальнейшем установить, заключены ли договоры о полной материальной ответственности с кассирами;

-произвести выборочную проверку этих договоров выяснить у клиента процедуры получения наличных средств в банке, обращая внимание на контроль банка за недопущением дебетового сальдо по клиентским счетам;

-выяснить у работников банка, каков порядок выдачи денег кассирам для совершения операций и каков порядок сдачи неиспользованного остатка выборочно за проверяемый период по кассовому журналу и первичным документам;

-установить цели получения наличных средств, обращая внимание на соблюдение лимитов по хозяйственным расчётам выборочно по кассовому журналу и первичным документам;

-установить цели получения наличной валюты юридическими

52

лицами по всем нестандартным целям получения средств;

-взять разъяснения у работников банка;

-получить у работников банка информацию о видах поступлений наличной иностранной валюты на текущие счета клиентов;

-выборочно по кассовому журналу и первичным документам определить основные виды поступлений и их соответствия законодательству установить, как часто и при каких обстоятельствах производится ревизия кассы;

-определить меры, принимаемые банком для недопущения в дальнейшем излишков и недостач.

Проверка соответствия фактического наличия средств в кассе данным бухгалтерского учёта и порядка хранения денежных средств. Проверку следует проводить при участии как минимум двух человек, один из которых пересчитывает деньги, а другой – фиксирует результаты, а также в присутствии работников банка. Проверить наличность по пачкам или корешкам в разрезе купюр или мест хранения, упакованных ценностей в инкассаторские сумки

–по сопроводительным документам, бланков строгой отчётности – по надписям на пачках с выборочной проверкой количества бланков в пачке установить, соответствует ли порядок хранения денежных средств в банке требованиям законодательства просуммировать результаты пересчёта и сверить общий итог с книгой денежной наличности и данными баланса на соответствующую дату по сборным пачкам выборочно провести пересчёт денег

выборочно проверить подлинность купюр в иностранной валюте при обнаружении расхождений произвести повторный пересчёт

Наиболее типичные ошибки, встречающиеся при аудите кассовых операций:

-отсутствие кассовых журналов, ведение их не бухгалтерией, а кассовыми работниками;

-отсутствие взаимных подписей главного бухгалтера и заведующего кассой на сводной справке и кассовом журнале;

-нарушение правил хранения денег и ценностей в кладовой;

-выдача наличных денег лицам, обладающим правом первой или второй подписи, без необходимой оговорки об этом в деле клиента;

-выдача наличных денег на приобретение товарно-материальных ценностей

всуммах, превышающих предельный лимит.

Вопросы для самоконтроля

1. Почему проверка кассы и кассовых операций банка является одним из самых сложных и ответственных моментов в работе аудиторов?

2. Почему аудиторам не следует подписывать акты ревизии денежной наличности и ценностей в денежном хранилище?

3.Что, кроме денег, может храниться в кладовой кассы банка?

4.Какие документы и регистры учёта следует проверить аудитору в помещении денежного хранилища?

53

5.Каковы этапы проверки операций по поступлению наличных денег в кассу банка?

6.Что предполагает визуальная проверка?

7.На что обращают внимание аудиторы в ходе документального анализа кассовых операций?

8.Каковы основные бухгалтерские операции и корреспонденция счетов по учёту кассовых операций?

9.В чём принципиальное отличие аудита операций по выдаче наличных денег от операций по приёму наличности?

10.Каков порядок проверки лимита остатка кассы банка?

Задания к практической работе

Задание 1

1.Сформулируйте цели аудиторской проверки.

2.Составьте рабочую программу аудита кассы и кассовых операций.

3.По исходным данным условного банка осуществите проверку: правильности хранения денежных ценностей и документов в денежном хранилище (кладовой) и оформления их движения; порядка осуществления кассовых операций; операционными кассами банка; документального оформления операций по приему и выдаче денег, ценностей; правильности отражения в бухгалтерском учёте кассовых операций.

4.Составьте соответствующий раздел аудиторского заключения, выявив нарушения.

5.Сформулируйте рекомендации по устранению нарушений.

ГЛАВА 6. АУДИТ КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

6.1. Основные направления проверки активных операций

6.2. Оценка организации кредитной работы в банке

6.3. Программа аудита кредитных операций

6.1. Основные направления проверки активных операций

Нормативно-правовая база, регулирующая кредитные операции и соответственно аудит:

-Гражданский кодекс РФ;

-Закон «О банках и банковской деятельности» от 02.12.90 г. № 395-1;

-Закон «О залоге» от 29.05.1992 г. № 2872-1;

-Закон «Об ипотеке» от 16.07.1998 г. № 102-ФЗ;

-Закон «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.1998 г. № 164-ФЗ;

-Положение «О порядке кредитования (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата и погашения» от 31.01.1998 г. № 54-П;

54

-Положение «О порядке формирования кредитными органами резервов на возможные потери по ссудной и приравненной к ней задолженности» от 26.03.2004 г. №

254-П;

-Положение «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери» от 20.03.2006 г. № 283-П;

-Положение Банка России "О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями) от 26 марта 2007 г. № 302-П.

Проверка активных операций – наиболее продолжительная и важная стадия

аудита так как структура и качество активов определяют ликвидность, платежеспособность и надёжность банка.

Основные направления аудита:

-проверка законности и правомерности операции; -анализ и оценка риска операций;

-оценка уровня управления банком по совершению активных операций. Основная цель аудита состоит в оценке уровня кредитного риска (качества

его кредитного менеджмента), в проверке правомерности совершения операций и в подтверждении достоверности бухгалтерской отчётности банка в части ссудных операций.

Задачами аудита являются:

-оценка соответствия кредитных операций законодательству РФ, нормативным документам ЦБ РФ;

-анализ кредитной политики;

-оценка качества кредитного портфеля;

-оценка кредитного риска по конкретным кредитам, предоставленным юридическим и физическим лицам;

-анализ организации работы по взысканию просроченной задолженности;

-проверка начисленных резервов РВПС;

-проверка начисления взысканных процентов по кредитам;

-оценка доходности кредитных операций;

-проверка правильности отражения операций в бухгалтерском учёте;

-проверка правильности расчёта обязательных нормативов Н6, Н7, Н9.1, Н10.1, оценка их фактического выполнения банком.

В соответствии со стандартами аудиторская проверка включает следующие этапы:

-предварительное планирование;

-разработка общего плана и программы;

-проведение проверки; -подготовка отчёта по результатам аудита.

6.2. Оценка организации кредитной работы в банке

Оценка организации кредитной работы (тесты средств внутреннего контроля) проводится на этапе предварительного планирования, в ходе аудита и на завершающей стадии аудиторской процедуры. На стадии планирования аудитор должен провести

55