–объектов основных средств: Дт 4 210 06 560 Кт 4 104 ХХ 410;
–нематериальных активов: Дт 4 210 06 560 Кт 4 104 29 420.
2.Изъятие объектов основных средств и нематериальных активов из оперативного управления учреждения:
а) передача органу власти (государственным муниципальным учреждениям) нефинансовых активов при прекращении у учреждения права оперативного управления:
–объектов основных средств: Дт 4 210 06 560 Кт 4 101 XX 410;
–нематериальных активов: Дт 4 210 06 560 Кт 4 102 20 420;
б) отражение ранее начисленной амортизации:
–объектов основных средств: Дт 4 104 XX 410 Кт 4 210 06 660;
–нематериальных активов: Дт 4 104 29 420 Кт 4 210 06 660.
3.Расчёты между головным учреждением и обособленными подразделениями по получению (передаче) нефинансовых активов, переданных учредителем:
а) принятие к учёту расчётов между головным учреждением обособленными подразделениями (филиалами) по получению нефинансовых активов: Дт 4 210
06 560 Кт 4 304 04 XXX;
б) принятие к учёту расчётов между головным учреждением обособленными подразделениями по передаче НФА: Дт 4 304 04 XXX Кт 4 210 06 560.
Инструкциями № 157н, 174н, 183н описано получение от учредителя только недвижимого и особо ценного движимого имущества.
Контрольные вопросы и задания к теме 3
1.Раскройте, какие объекты относятся к финансовым активам?
2.Каким образом осуществляется ведение кассовых операций?
3.Что относится к денежным документам и бланкам строгой отчётности? Каким образом осуществляется их учёт?
4.Раскройте порядок оформления и учёта операций с безналичными денежными средствами.
5.Какие средства могут поступать во временное распоряжение?
6.Как осуществляются расчёты с дебиторами организации?
7.Как осуществляются расчёты с подотчётными лицами в учреждениях?
8.Как отражаются в учёте операции по ущербу имуществу учреждения?
66
Глава 4. Учёт обязательств учреждения
4.1. Учёт расчётов с кредиторами по долговым обязательствам
Проводимая реформа значительно расширила возможности учреждений в
плане самостоятельного |
осуществления |
своей финансовой деятельности. |
С 01.01.2012 г. запрет |
на привлечение |
учреждениями заёмных средств |
распространяется исключительно на казённые учреждения.
Наиболее распространённая возможность привлечения заёмных средств – это заключение договора займа или кредитного договора.
Учёт операций по принятым учреждением долговым обязательствам в рамках привлечения заёмных средств осуществляется на счёте 0 301 00 000 «Расчёты с кредиторами по долговым обязательствам». Кроме того, на данном счёте учитываются расчёты по начислению и выплате процентов, пеней, штрафных санкций, связанных с привлечением заимствований.
Для формирования информации в денежном выражении о состоянии расчётов с кредиторами по долговым обязательствам, принятым в соответствии с законодательством РФ, и операций, изменяющих указанные объекты учёта, применяются следующие счета:
301 10 000 «Расчёты по долговым обязательствам в рублях»; 301 20 000 «Расчёты по долговым обязательствам по целевым иностранным
кредитам (заимствованиям)»; 301 40 000 «Расчёты по долговым обязательствам в иностранной валюте».
В бухгалтерском учёте бюджетного или автономного учреждения операции по привлечению заёмных средств отражаются следующим образом:
1) отражено поступление суммы кредита (займа) на лицевой счёт учреждения, открытый в ОФК: Дт 2 201 11 510 Кт 2 301 14 710. Одновременно отражаем указанную сумму на забалансовом счёте: Дт 17;
2) начислены проценты за пользование заёмными средствами:
Дт 2 401 20 290 Кт 2 301 14 710;
3)отражено погашение (частичное погашение) полученного кредита (займа): Дт 2 301 14 810 Кт 2 201 11 610. Одновременно отражаем указанную сумму на забалансовом счёте: Кт 18;
4)отражено погашение сумм начисленных процентов за пользование
заёмными средствами Дт 2 301 14 810 Кт 2 201 11 610. Одновременно отражаем указанную сумму на забалансовом счёте: Кт 18;
5) начислены штрафные санкции за нарушение бюджетным учреждением
67
условий кредитного договора (договора займа): Дт 2 401 20 290 Кт 2 301 14 710; 6) отражено погашение сумм штрафных санкций, начисленных за нарушение бюджетным учреждением условий кредитного договора (договора займа) Дт 2 301 14 810 Кт 2 201 11 610. Одновременно отражаем указанную
сумму на забалансовом счёте: Кт 18.
Аналитический учёт по счёту 301 00 ведётся в карточке учёта государственного (муниципального) долга (долговых обязательств) в разрезе видов долговых обязательств, кредиторов и принятых перед ними обязательств по возврату привлечённых заимствований и оплате начисленных расходов по обслуживанию долговых обязательств. Отражение операций по счёту осуществляется в журнале операций с безналичными денежными средствами, а в части переоценки суммы долга и начисления процентов, пеней, штрафов – в журнале по прочим операциям.
4.2. Учёт расчётов по принятым обязательствам
Обязательство учреждения – это его кредиторская задолженность перед физическими лицами в части начисленных им сумм заработной платы, денежного довольствия, стипендий, пенсий, пособий, иных выплат, в том числе социальных, а также перед субъектами гражданских прав за поставленные материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы, по иным основаниям, вытекающим из условий договоров, соглашений.
Расчёты по принятым обязательствам казённого учреждения ведутся на счёте 0 302 00 000 «Расчёты по принятым обязательствам».
На счёте 0 302 00 000 «Расчёты по принятым обязательствам» учитываются расчёты учреждения (п. 254 Инструкции № 157н):
−с поставщиками материальных ценностей;
−с исполнителями за оказанные услуги;
−с подрядчиками за выполненные работы.
Счет 0 302 00 000 имеет восемь группировочных счетов:
−0 302 10 000 «Расчёты по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда»;
−0 302 20 000 «Расчёты по работам, услугам»;
−0 302 30 000 «Расчёты по поступлению нефинансовых активов»;
−0 302 40 000 «Расчёты по безвозмездным перечислениям организациям»;
−0 302 50 000 «Расчёты по безвозмездным перечислениям бюджетам»;
−0 302 60 000 «Расчёты по социальному обеспечению»;
68
−0 302 70 000 «Расчёты по приобретению ценных бумаг и по иным финансовым вложениям»;
−0 302 90 000 «Расчёты по прочим расходам».
Каждый из группировочных счетов имеет свои аналитические счета, которые содержат соответствующий аналитический код вида (23о разряд номера счёта).
Расчёты по заработной плате работников и начислениям на заработную плату учитываются на следующих аналитических счетах счета 302 10 000 «Расчёты по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда»:
−0 302 11 000 «Расчёты по заработной плате»;
−0 302 12 000 «Расчёты по прочим выплатам»;
−0 302 13 000 «Расчёты по начислениям на выплаты по оплате труда».
На счёте 302 11 000 «Расчёты по заработной плате» отражаются начисления в пользу штатных работников учреждения, осуществляемые на основе договоров (контрактов) и в соответствии с законодательством РФ о государственной (муниципальной) службе, трудовым законодательством отнесённые на подстатью 211 «Заработная плата» КОСГУ, в том числе:
−выплаты по должностным окладам, ставкам заработной платы, почасовой оплате, воинским и специальным званиям;
−надбавки (за вредные и опасные условия труда, за сверхурочную работу, за работу со сведениями, составляющими государственную тайну, за квалификационный разряд (классный чин), за работу в районах Крайнего Севера
иприравненных к ним местностях и др.);
−отпускные (как за основной, так и за дополнительные отпуска), а также компенсация за неиспользованный отпуск;
−пособия и компенсации (в том числе пособие за первые три дня временной нетрудоспособности, оплачиваемое за счёт средств работодателя; выходное пособие работникам, гражданским служащим, военнослужащим и сотрудникам правоохранительных органов (органов безопасности), имеющим специальные звания, при их увольнении в связи с сокращением численности или штата);
−другие расходы по заработной плате (вознаграждения по итогам работы за год, премии, вознаграждения поощрительного, стимулирующего характера; материальная помощь; оплата за дни медицинского обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые работникам – донорам крови, и др.).
Удержания из заработной платы работников (в частности НДФЛ, алименты, возмещения причинённого учреждению ущерба, взносы в профсоюзы, перечисления во вклады работников и т.п.) относятся также на КОСГУ 211.
69
На счёте 302 12 000 «Расчёты по прочим выплатам» отражаются начисленные в пользу работников и (или) их иждивенцев и не относящиеся к заработной плате дополнительные выплаты и компенсации, обусловленные условиями трудового договора, статусом должностных лиц в соответствии с законодательством РФ, отраженные по КОСГУ 212 «Прочие выплаты», в т.ч.:
−суточные при служебных командировках, продовольственно-путевые деньги, полевые деньги;
−компенсации по возмещению расходов, связанных с оплатой найма (поднайма) жилых помещений в соответствии с законодательством РФ;
−ежемесячная денежная компенсация на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий педагогическим работникам образовательных учреждений, научным сотрудникам в соответствии с Законом РФ от 10.07.1992 № 3266-1 «Об образовании»;
−возмещение расходов, связанных с проездом при переезде из районов Крайнего Севера, лицам, работающим в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в других местностях с неблагоприятными климатическими или экологическими условиями, в том числе отдалённых;
−компенсации за установку телефона в установленных законодательством Российской Федерации случаях;
−ежемесячные компенсационные выплаты, назначаемые и выплачиваемые находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трёх лет;
−другие аналогичные расходы.
На счёте 0 302 13 000 «Расчёты по начислениям на выплаты по оплате труда» отражаются суммы начисленных работникам пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, пособий по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет и других выплат за счёт средств государственного социального страхования, отнесённые на подстатью 213 «Начисления на выплаты по оплате труда» КОСГУ.
Увеличение задолженности работникам учреждения по зарплате и по прочим выплатам происходит за счёт следующих источников:
−расходов учреждения (по зарплате – счёт 401 20 211, по прочим выплатам – счёт 401 20 212);
−вложений в нефинансовые активы учреждения (счет 106 11 310, 106 31 310, 106 32 320, 106 34 340 в части организации работ по вложениям в нефинансовые активы за счёт собственных ресурсов или изготовления нефинансовых активов собственными силами не для продажи);
70