-недвижимому имуществу: Дт 104 1X 410 Кт 101 1X 410;
-движимому имуществу: Дт 104 2X 410, 104 3X 410 Кт 101 2X 410, 101 3X 410.
2)списание остаточной стоимости реализуемого объекта основных средств:
Дт 401 10 172 Кт 101 1X 410, 101 2X 410, 101 3X 410;
3)начисление суммы расходов, связанных с реализацией основного средства: Дт 401 20 XXX Кт 302 XX 730;
4)отнесение расходов, связанных с реализацией основного средства, на уменьшение доходов: Дт 401 10 172 Кт 401 20 XXX;
5)начисление выручки от реализации основного средства (по цене реализации с учётом НДС): Дт 205 71 560 Кт 401 10 172.
Бухгалтерский учёт операций по списанию недостающих (похищенных)
объектов основных средств:
1)отражение суммы выявленной недостачи объектов основных средств (по рыночной стоимости): Дт 209 71 560 Кт 401 10 172;
2)списание суммы начисленной амортизации по недостающему объекту основных средств: Дт 104 XX 410 Кт 101 XX 410;
3)списание остаточной стоимости недостающего объекта основных средств:
Дт 401 10 172 Кт 101 XX 410.
Объекты основных средств могут быть списаны с баланса учреждения только в том случае, если они пришли в негодность и не могут в дальнейшем использоваться в деятельности учреждения. Начисление амортизации в размере 100% не является основанием для списания основных средств с учёта. Федеральным бюджетным и автономным учреждениям при списании основных средств необходимо руководствоваться Положением об особенностях списания федерального имущества, утверждённым Постановлением Правительства РФ от 14.10.2010 № 834, в соответствии с которым решение о списании движимого имущества, за исключением ОЦДИ, принимается федеральными бюджетными и автономными учреждениями самостоятельно.
Бухгалтерский учёт операций по списанию недостающих (похищенных)
объектов основных средств:
1) отражение суммы начисленной амортизации по пришедшему в негодность основному средству: Дт 104 1X 410, 104 2X 410, 104 3X 410 Кт 101 1X 410,
101 2X 410, 101 3X 410;
2)списание остаточной стоимости объекта основных средств, пришедшего в негодность: Дт 401 10 172 Кт 101 1X 410, 101 2X 410, 101 3X 410;
3)отражение расходов, связанных с ликвидацией объекта основных средств:
31
Дт 401 10 172 Кт 401 2X XX, 302 XX 730;
4) оприходование материальных запасов, полученных при ликвидации объекта основных средств: Дт 105 33 340 – 105 36 340 Кт 401 10 172.
Вслучае, когда объект основных средств пришёл в негодность в результате стихийного бедствия (катастрофы), списание основных средств отражается по дебету счёта 0 401 20 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами»:
1) списание суммы амортизации по пришедшему в негодность вследствие стихийного бедствия основному средству: Дт 104 XX 410 Кт 101 XX 410;
2) списание остаточной стоимости объекта основных средств, пришедшего в негодность вследствие стихийного бедствия: Дт 401 20 273 Кт 101 XX 410.
Вслучае, когда объект основных средств уничтожен в результате террористического акта или иных действий, вне зависимости от воли учреждения-правообладателя списание основных средств отражается по дебету счёта 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами»:
1) списание суммы амортизации по уничтоженному в результате террористического акта основному средству: Дт 104 XX 410 Кт 101 XX 410;
2) списание остаточной стоимости объекта основных средств, уничтоженных
врезультате террористического акта: Дт 401 10 172 Кт 101 XX 410.
Безвозмездная передача объектов основных средств осуществляется по
балансовой стоимости с одновременной передачей суммы начисленной на объект основных средств амортизации.
1) передача основных средств в рамках расчётов с головным учреждением, обособленными подразделениями:
– первоначальная стоимость: Дт 304 04 310 Кт 101 1X 410, 101 2X 410, 101 3X
410, 101 4X 410;
– списание начисленной амортизации: Дт 104 1X 410, 104 2X 410, 104 3X 410, 104 4X 410 Кт 304 04 310;
2)при передаче основных средств учредителю:
–первоначальная стоимость: Дт 4 210 06 560 Кт 4 101 1X 410, 4 101 2X 410, 4
101 3X 410, 4 101 4X 410;
– списание начисленной амортизации: Дт 4 104 1X 410, 4 104 3X 410, 4 104 3X 410, 4 104 4X 410 Кт 4 210 06 660;
3) при передаче основных средств в уставные капиталы создаваемым организациям:
– первоначальная стоимость: Дт 215 34 530 Кт 101 1X 410, 101 2X 410,
101 3X 410, 101 4X 410;
32
– списание начисленной амортизации: Дт 104 1X 410, 104 2X 410, 104 3X 410 Кт
101 1X 410, 101 2X 410, 101 3X 410.
Соответствующая отметка о безвозмездной передаче основного средства проставляется в Инвентарной карточке учёта основных средств (ф. 0504031).
2.4. Учёт непроизведённых активов
Объектами непроизведённых активов (далее – НПА) признаются активы, используемые в процессе деятельности учреждения, которые не являются продуктами производства и права собственности на которые должны быть установлены и законодательно закреплены. К таким объектам относят землю, ресурсы недр, прочие НПА, которые становятся объектами бухгалтерского учёта в момент их вовлечения в экономический (хозяйственный) оборот.
Вовлечением земельных участков в экономический (хозяйственный) оборот является приобретение, продажа и передача земельных участков с учётом ограничений, установленных ст. 27 ЗК РФ.
Поступление объектов НПА оформляется актом о приёме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306001) или актом о приёме– передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306031).
Для учёта непроизведённых активов ЕПС предусмотрен счёт 0 103 10 000 «Непроизведённые активы – недвижимое имущество учреждения», к которому открываются следующие счета аналитического учёта: 103 11 Х30 «Земля», 103 12 Х30 «Ресурсы недр, 103 13 Х30 «Прочие непроизведённые активы».
На счёте 103 11 учитываются земельные участки, а также неотделимые от них капитальные расходы (не связанные со строительством сооружений) на культурно-технические мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного пользования.
На счёте 103 12 учитываются подтверждённые запасы природных ресурсов (нефть, природный газ, уголь, запасы полезных рудных и нерудных ископаемых, залегающие под землёй или на её поверхности, включая морское дно), некультивируемые биологические ресурсы (животные и растения, находящиеся в государственной и муниципальной собственности) и водные ресурсы (водоносные пласты и другие ресурсы подземных вод).
На счёте 103 13 учитываются иные непроизведённые активы, не отражённые на других счетах по учёту объектов непроизведённых активов (например, радиочастотный спектр).
33
1. Формирование первоначальной стоимости объектов непроизведённых активов при их приобретении за плату:
- в размере договорной стоимости НПА, а также стоимости оказанных услуг, сборов, платежей и других затрат, связанных с приобретением НПА:
Дт 106 13 330 Кт 302 ХХ 730, 303 05 730; - в размере затрат, связанных с приобретением НПА, оплаченных через
подотчётное лицо: Дт 106 13 330 Кт 208 ХХ 660.
2. Принятие к учёту объектов НПА, а также произведённых капитальных вложений по улучшению НПА, неотделимых от них: Дт 103 11 330, 106 13 330,
103 12 330, 103 13 330.
3. При получении объектов НПА безвозмездно:
–по договору дарения, пожертвования: Дт 106 13 330 Кт 401 10 180;
–в рамках расчётов между головным учреждением и обособленными подразделениями (филиалами): Дт 106 13 330 Кт 304 04 330;
–от учредителя: Дт 4 103 1Х 330 Кт 4 210 06 660.
4.Поступление НПА от иных органов власти, государственных и муниципальных учреждений: Дт 103 1Х 330 Кт 401 10 180.
5.На сумму затрат, связанных с регистрацией прав на НПА: Дт 106 13 330
Кт 303 05 730.
Если у учреждения отсутствуют затраты, связанные с получением объекта НПА, то поступление объектов можно отражать сразу на счёте 103 00 минуя счёт 106 13 «Вложения в непроизведённые активы – недвижимое имущество учреждения».
Первичными учётными документами по отражению в бюджетном учёте операций по поступлению непроизведённых активов является акт приёмапередачи (ф.0306001 или ф.0306031 соответственно) с отражением бухгалтерских записей в Журнале по прочим операциям (ф.0504071).
Операции по переоценке стоимости объектов непроизведённых активов отражаются в бухгалтерском учёте на основании справки (ф. 0504833):
– сумма отрицательной переоценки (уценки) стоимости объектов НПА:
Дт 401 30 000 Кт 103 11 000, 103 12 000, 103 13 000;
– сумма положительной переоценки (дооценки) стоимости объектов НПА:
Дт 103 11 000, 103 12 000, 103 13 000 Кт 401 30 000.
Бюджетные и автономные учреждения не вправе без согласия собственника распоряжаться недвижимым имуществом (в том числе объектами непроизведённых активов), закреплённым за ними собственником или
34
приобретённым за счёт средств, выделенных собственником. Операции по выбытию объектов НПА отражаются в том же порядке, что и с основными средствами.
2.5.Учёт нематериальных активов
Кнематериальным активам, учитываемым по счёту 102 00 000 «Нематериальные активы», относятся объекты нефинансовых активов, предназначенные для неоднократного и (или) постоянного использования на праве оперативного управления в деятельности учреждения, одновременно удовлетворяющие следующим условиям:
− объект способен приносить учреждению экономические выгоды в будущем;
− отсутствие у объекта материально-вещественной формы; − возможность идентификации от другого имущества;
− объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
− не предполагается последующая перепродажа данного актива; − наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих
существование актива; − наличие надлежаще оформленных документов, устанавливающих
исключительное право на актив; − наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих
исключительное право на актив (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.) или исключительного права на результаты научно-технической деятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны, включая потенциально патентоспособные технические решения и секреты производства (ноу-хау).
Кнематериальным активам, принимаемым к бухгалтерскому учёту не относятся:
–научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, не давшие ожидаемых и (или) предусмотренных договором (государственным контрактом) результатов;
–незаконченные и не оформленные в установленном законодательством
35