106
счетах, используя следующую классификацию:
-Ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток.
-Долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения.
-Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи.
-Долговые обязательства, не погашенные в срок.
Классификация ценных бумаг осуществляется банком в зависимости от целей приобретения на основании соответствующего решения. Решения по классификации и переклассификации, а также по приобретению и реализации ценных бумаг принимаются с учётом иных внутренних нормативных документов банка, определяющих процедуры принятия решений, распределение прав,
обязанностей и ответственности при осуществлении операций с ценными бумагами.
Ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток
Ценные бумаги, текущая (справедливая) стоимость которых может быть надёжно определена, классифицированные при первоначальном признании как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в том числе приобретённые с целью продажи в краткосрочной перспективе (предназначенные для торговли), учитываются на следующих балансовых счетах :
-501 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» ;
-506 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток».
С момента первоначального признания и до прекращения признания вложения в ценные бумаги этой категории оцениваются (переоцениваются) по справедливой стоимости.
Ценные бумаги, классифицированные при приобретении как "оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток", учитываемые на счетах 501
и 506 не могут быть переклассифицированы и перенесены на другие балансовые счета первого порядка. Изменение счётов 501 и 506 может быть произведено, если
107
эмитент не погасил долговые обязательства в установленный срок, при этом суммы, числящиеся на этих счетах переносятся на счёт 50505 «Долговые обязательства, не погашенные в срок».
Под ценные бумаги «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» резервы на возможные потери не формируются.
Долговые обязательства, удерживаемые до погашения
Долговые обязательства, которые банк намерен удерживать до погашения (вне зависимости от срока между датой приобретения и датой погашения),
учитываются на балансовом счёте 503 «Долговые обязательства, удерживаемые до погашения».
На указанный счёт долговые обязательства зачисляются в момент приобретения. Данная категория включает ценные бумаги с фиксированным сроком погашения и с фиксированными (или определяемыми) платежами, которые банк твёрдо намерен и способен удерживать до погашения.
Для долговых ценных бумаг «удерживаемых до погашения», учитываемых по счёту 503, перенос со счёта 501 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», а также отражение операций по выбытию (реализации), кроме погашения в установленный срок, не допускаются.
При изменении намерений или возможностей банк вправе переклассифицировать долговые обязательства, «удерживаемые до погашения», в
категорию «имеющиеся в наличии для продажи» с перенесением на соответствующий счёт 502 в случае соблюдения следующих условий:
а) в результате события, которое произошло по не зависящим от банка причинам (носило чрезвычайный характер и не могло быть обоснованно предвосхищено банком);
б) в целях реализации менее чем за 3 месяца до срока погашения;
в) в целях реализации в объёме, незначительном по отношению к общей стоимости долговых обязательств «удерживаемых до погашения».
Существенным (значительным) объёмом банк признаёт сумму, равную более чем
50% от общей стоимости долговых обязательств, «удерживаемых до погашения».
108
При несоблюдении любого из изложенных выше условий банк обязан переклассифицировать все долговые обязательства, удерживаемые до погашения,
в категорию «имеющиеся в наличии для продажи» с переносом на соответствующие балансовые счета второго порядка и запретом формировать категорию "долговые обязательства, удерживаемые до погашения" в течение 2 лет,
следующих за годом такой переклассификации.
Долговые обязательства этой категории не переоцениваются. Учёт рисков под вложения осуществляется путём формирования резервов на возможные потери в порядке, установленном Банком России.
Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи
Ценные бумаги, которые при приобретении не определены в вышеуказанные категории, принимаются к учёту как «имеющиеся в наличии для продажи» с
зачислением на следующие балансовые счета:
-502 «Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи»;
-507 «Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи».
Смомента первоначального признания и до прекращения признания вложения
вценные бумаги этой категории оцениваются (переоцениваются) по справедливой стоимости.
Ценные бумаги, классифицированные при приобретении как «имеющиеся в наличии для продажи», учитываемые на счетах 502 и 507 не могут быть переклассифицированы и перенесены на другие балансовые счета первого порядка, кроме:
- переноса на счёт по учёту долговых обязательств, не погашенных в срок, в
случае, если эмитент не погасил долговые обязательства в установленный срок;
- случаев переклассификации долговых обязательств в категорию «удерживаемые до погашения» с перенесением на соответствующие балансовые счета 503 и
отнесением сумм переоценки на доходы по счёту 70601 (символа 13101 − 13105)
или расходы по счёту 70606 (символа 23101 − 23105).
Под ценные бумаги "имеющиеся в наличии для продажи" резервы на возможные потери формируются в случае невозможности надёжного определения их текущей (справедливой) стоимости и наличия признаков их обесценения.
109
Долговые обязательства, не погашенные в срок
Не погашенные в установленный срок долговые обязательства переносятся на счёт 50505 «Долговые обязательства, не погашенные в срок».
Ценные бумаги этой категории не переоцениваются.
Под вложениями в указанные ценные бумаги формируются резервы на возможные потери по счёту 50507 «Резервы на возможные потери».
Аналитический учёт вложений в эмиссионные ценные бумаги осуществляется на соответствующих счетах в разрезе эмитентов и государственных регистрационных номеров каждого выпуска.
Регистры аналитического учёта ведутся в разрезе категорий и отдельных выпусков ценных бумаг по эмитентам, в соответствии с Положением банка о порядке ведения внутреннего учёта сделок и операций с ценными бумагами.
Данные регистров за каждый торговый день должны подтверждаться данными первичных документов, предусмотренных организациями торговли.
Бухгалтерский учёт ценных бумаг, приобретаемых на ОРЦБ
Бухгалтерский учёт операций на организованном (организованных) рынке
(рынках), профессиональным участником которого (которых) является банк,
должен обеспечивать получение информации по каждому договору (сделке),
совершённым в течение торгового дня в разрезе каждого выпуска ценных бумаг.
Операции по договорам (сделкам) на приобретение и реализацию ценных бумаг отражаются в бухгалтерском учёте отдельно (вначале операции по приобретению, затем – по реализации). Сальдирование финансовых результатов
(доходов и расходов) по договорам (сделкам) на реализацию ценных бумаг не допускается.
Все совершённые в течение торгового дня операции отражаются на счетах по учёту расчётов с валютными и фондовыми биржами в следующем порядке:
Основные бухгалтерские проводки по операциям с облигациями и акциями
1. В бухгалтерском учёте указанные операции отражаются в день получения первичных документов, подтверждающих переход прав на ценную бумагу, либо в день выполнения условий договора (сделки), определяющих переход прав.
Если даты перехода прав оговорённых договором (сделкой) и даты расчётов
110
несовпадают с датой заключения договора (сделки) по приобретению требования и обязательства, то они отражаются на счетах по учёту наличных и срочных сделок главы Г Плана счетов бухгалтерского учёта в кредитных организациях. Перенос на балансовые счета требований и обязательств по сделке на приобретение ценных бумаг проводится в сумме сделки бухгалтерской проводкой:
Д-т счёта 47408;
К-т счёта 47407.
2. Стоимость приобретенных ценных бумаг отражается бухгалтерской
записью:
Д-т счёта по учёту вложений в ценные бумаги: 501 − 503,506,507 – на
К-т счёта 47408 количество и стоимость ценных бумаг
3. Оплата за приобретаемые ценные бумаги показывается следующей проводкой:
Д-т счёта 47407
К-т счёта 30102 на сумму договора (сделки)
4. Комиссионное вознаграждение, удержанное в пользу ОРЦБ, в сумме, не превышающей 5% от суммы уплаченной продавцу за ценные бумаги, списывается на расходы по счёту 70606 (символ 23101 − 23105) в момент принятия их к учёту.
Облигации и акции, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток и имеющиеся в наличии для перепродажи, оцениваются
(переоцениваются) в последний рабочий день отчётного месяца по текущей
(справедливой) стоимости, рассчитанной в соответствии с требованиями Федеральной службы по финансовым рынкам. При совершении в течение месяца операций с облигациями и акциями отдельных выпусков переоценке подлежат все облигации и акции этих выпусков. Переоценке подлежит остаток облигаций и акций, сложившийся на конец дня после отражения в учёте операций по приобретению и (или) выбытию облигаций, включая перевод из категорий.