Материал: 5114

111

Отражение в бухгалтерском учёте начисленного процентного (купонного) дохода и дисконта по долговым ценным бумагам

Учёт начисленных и полученных процентных доходов по долговым обязательствам осуществляется в следующем порядке.

Начисление ПКД и дисконта по вложениям в облигации и отражение их в учёте осуществляется в соответствии с требованиями главы 3 приложения 3 к

Положению Банка России от 16.07.2012г № 385-П. По облигациям, отнесённым

к I, II и III категориям качества, получение процентного (дисконта) дохода признаётся определённым. По облигациям, отнесенным к IV и V категориям качества, получение процентного дохода признаётся неопределённым. Оценка уровня риска возможных потерь по соответствующему долговому обязательству осуществляется в соответствии с внутренними положениями и методиками конкретного банка оценки рисков по операциям с ценными бумагами.

Стоимость долговых обязательств изменяется на сумму процентных доходов,

начисленных до их выбытия, с учётом сумм, входящих в цену приобретения. Учёт начисленного процентного (купонного) дохода (далее − ПКД) ведётся

на отдельном лицевом счёте «ПКД начисленный», открываемом на соответствующих счетах второго порядка балансовых счетов 501−503 .

В последний рабочий день месяца отражению в учёте подлежит весь ПКД, начисленный за истекший месяц либо за период с даты приобретения или с даты начала очередного процентного (купонного) периода (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием).

При выбытии (реализации) долговых обязательств в учёте подлежит отражению ПКД, начисленный за период с указанных выше дат по дату выбытия (реализации) включительно.

Если долговые обязательства приобретаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между номинальной стоимостью и ценой приобретения (сумма дисконта) начисляется в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода.

112

Учёт начисленного дисконта ведётся на отдельном лицевом счёте «Дисконт начисленный», открываемых на соответствующих счетах второго порядка балансовых счетов 501 − 503.

В последний рабочий день месяца отражению в учёте подлежит весь дисконт, начисленный за истекший месяц либо за период с даты приобретения (в

том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием).

При выбытии (реализации) долговых обязательств в учёте подлежит отражению дисконт, начисленный за период с указанных выше дат по дату выбытия (реализации) включительно.

Начисленные ПКД и дисконт признаются в качестве процентного дохода с

отражением по счёту 70601 символам 11501 − 11508 отчёта о прибылях и убытках в следующем порядке:

-при выплате эмитентом − на дату исполнения эмитентом своих обязательств по их выплате;

-во всех остальных случаях − на дату перехода прав на ценные бумаги,

определяемую в соответствии с российским и банковским законодательством;

- по ценным бумагам, для которых отсутствует неопределённость в получении дохода, в последний рабочий день месяца отнесению на доходы подлежат ПКД и дисконт, начисленные за истекший месяц либо доначисленные с начала месяца на дату выплаты, предусмотренную условиями выпуска соответствующего долгового обязательства.

Учёт процентных доходов, получение которых признаётся неопределённым,

осуществляется только на балансовом счёте 50407 «Процентные доходы по долговым обязательствам». При реализации и погашении долговых обязательств, при выплате процентов или частичном погашении номинала долговых обязательств, процентные доходы отражаются на доходах по счёту

70601 символам 11501 − 11508 отчёта о прибылях и убытках.

При выплате эмитентом доходов по долговым обязательствам (в том числе в виде частичного погашения номинала) стоимость долговых обязательств уменьшается на сумму процентных доходов, входящих в цену приобретения.

113

В бухгалтерском учёте составляются следующие проводки:

Д-т лицевого счёта «ПКД начисленный» или

Д-т лицевого счёта «Дисконт начисленный»;

- открываемых на счетах второго порядка, аналогично счетам по учёту

вложений в облигации (№ 501 − 503);

К-т 70601 по символам 11501 – 11508 при отсутствии неопределённости

получения дохода;

или К-т 50407 – при наличии неопределённости признания доходов.

Погашение очередного ПКД (дисконта) платёжными агентами,

назначенными эмитентами, минуя фондовые биржи отражается в учёте в

следующем порядке:

Начисление дохода по сроку :

а) Д-т 501 − 503 − л/счёт «ПКД начисленный» или л/счёт «Дисконт начисленный»,

К-т 70601 символа 11501−11508 или К-т 50407 − при наличии неопределённости в признании дохода ;

б) Д-т 47408 − отражение требований и обязательств по погашению ПКД К-т 47407 (дисконта);

учёт ведётся на одном лицевом счёте по всем видам и выпускам облигаций;

К-т 47408 − закрытие требований на сумму перечисленного дохода;

д) Д-т 50407

К-т 70601 символа 11501 − 11508 – отнесение на доходы выплаченного ПКД

(дисконта), получение которого признавалось неопределённым.

Учёт операций по выбытию ценных бумаг

Операции, связанные с выбытием (реализацией) и погашением ценных бумаг

и определением финансового результата, отражаются на счёте 61210 «Выбытие

(реализация) ценных бумаг».

Финансовый результат при выбытии ценной бумаги определяется как

разница между стоимостью ценной бумаги (по ценным бумагам «имеющимся в

наличии для продажи» с учётом переоценки) и ценой погашения либо ценой

выбытия (реализации), определённой договором.

114

Этим же днём финансовый результат подлежит отнесению на счета по учёту доходов 70601 по символу 13101 − 13108 или расходов 70606 по символу 23101 − 23108 .

При погашении ценной бумаги датой выбытия является день исполнения эмитентом своих обязательств по погашению ценной бумаги. Во всех остальных случаях датой выбытия является дата перехода прав на ценную бумагу.

Требования и обязательства по сделке на реализацию ценных бумаг отражаются в полной сумме бухгалтерской записью:

Д-т счёта 47408

К-т счёта 47407.

Списание по выбранному способу оценки стоимости реализованных ценных бумаг показывается проводкой:

Д-т 61210

К-т лицевого счёта на соответствующих балансовых счетах второго порядка по учёту вложений в ценные бумаги (501 − 503,506,507).

Одновременно списываются обязательства по поставке ценных бумаг бухгалтерской проводкой:

Д-т 47407

К-т 61210.

Отнесение финансового результата по договорам (сделкам) на реализацию ценных бумаг данного выпуска на счета по учёту доходов (расходов) проводится бухгалтерской записью:

а) положительный финансовый результат:

Д-т счёта 61210

К-т счёта по учёту доходов;

б) отрицательный финансовый результат:

Д-т счёта по учету расходов К-т счёта 61210.

К затратам, связанным с приобретением и выбытием (реализацией) ценных бумаг, относятся:

115

-расходы по оплате услуг специализированных организаций и иных лиц за консультационные, информационные и регистрационные услуги;

-вознаграждения, уплачиваемые посредникам;

-вознаграждения, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок.

Вслучае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение ценных бумаг по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты банк вправе признавать операционными расходами в том месяце, в

котором были приняты к учёту указанные ценные бумаги. Учёт затрат на приобретение осуществляется по счёту 7060 с символами 23101 − 23108 .

Консультационные, информационные или другие услуги, принятые кредитной организацией к оплате до приобретения ценных бумаг, учитываются на балансовом счёте 50905 «Предварительные затраты для приобретения ценных бумаг» в корреспонденции со счетами по учёту денежных средств или обязательств банка по прочим операциям.

На дату приобретения ценных бумаг стоимость предварительных затрат переносится на балансовые счета по учёту вложений в соответствующие ценные бумаги в случае существенности величины затрат.

При невыполнении эмитентом обязательств по погашению долгового обязательства в установленный срок его стоимость переносится на счёт 50505

«Долговые обязательства, не погашенные в срок».

Выбытие (погашение) облигаций и акций в учёте отражается следующими проводками:

- происходит доначисление ПКД или дисконта за оставшийся период на момент реализации ценной бумаги :

Дт лицевого счёта «ПКД начисленный» или Дт лицевого счёта «Дисконт начисленный», открываемых на счётах второго

порядка, аналогичных счетам по учёту вложений в облигации (501 − 503);

К-т 70601 по символам 11501 − 11508 − при отсутствии неопределённости получения дохода;