В случае отказа налогоплательщика от получения акта налоговой проверки должностным лицом органа налоговой службы, проводившим проверку, составляется акт об отказе от подписи в произвольной форме с привлечением понятых (не менее двух).
Акт налоговой проверки регистрируется в специальном журнале регистрации актов налоговых проверок и уведомлений, который должен быть пронумерован, прошнурован и скреплен печатью органа налоговой службы.
Завершением срока налоговой проверки считается день вручения налогоплательщику акта налоговой проверки.
Рассмотрим пример, когда налогоплательщик подал жалобу, не согласившись с приведенными данными в акте налоговой проверки и как следствие - произведенного начисления налогов.
В рассматриваемом случае, предписание вручено налогоплательщику 22.01.2008г., акт налоговой проверки - 26.10.2009г. За проверяемый период налогоплательщик представил 6 налоговых деклараций: очередную 31.03.2007г. с нулевыми показателями и 5 дополнительных деклараций с суммовыми показателями. При этом, в дополнительной декларации с отметкой почтовой организации от 20.01.2008г. (до начала проверки) налогоплательщиком отражены корректные данные о начислении налога. Кроме того, в период осуществления налоговой проверки представлены дополнительные декларации от 27.06.2009г., 30.06.2009г., 01.07.2009г. и 13.09.2009г., что в соответствии с пунктом 6 статьи 537 Налогового кодекса является недопустимым.
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 71 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 12.06.2001г. №209-II (Налоговый кодекс) внесение изменений и дополнений в налоговую декларацию, расчет допускается в течение срока исковой давности.
Вместе с тем, в соответствии с пунктом 6 статьи 537 Налогового кодекса в период осуществления налоговых проверок не допускается внесение налогоплательщиками изменений и дополнений в налоговую отчетность проверяемого налогового периода.
При этом пунктом 1 статьи 537 Налогового кодекса установлено, что началом проведения налоговой проверки считается момент вручения налогоплательщику (налоговому агенту) предписания
Пунктом 2 статьи 637 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) 10.12.2008г. №99-IV определено, что завершением срока налоговой проверки считается день вручения налогоплательщику (налоговому агенту) акта налоговой проверки. Акт считается врученным, если налогоплательщик (налоговый агент) поставил отметку о его получении.
Применительно к рассматриваемому случаю налоговым органом допущено нарушение дважды: при приеме налоговой отчетности налогоплательщика и в ходе налоговой проверки. При проведении налоговой проверки не учтены показатели дополнительной налоговой декларации, представленной до ее начала и в разделе «По данным налогоплательщика» указаны только данные очередной декларации с нулевыми показателями.
Следует отметить, что в соответствии с подпунктами 2) и 5) Методических рекомендаций по проведению налоговых проверок налогоплательщиков, утвержденных приказом Председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстана от 25.12.2006г. №654 (далее - Методические рекомендации) до выхода на налоговую проверку работнику органа налоговой службы, которому поручено проведение налоговой проверки, необходимо тщательно изучить и проанализировать всю имеющуюся в органе налоговой службы информацию о налогоплательщике, его филиалах и представительствах и на основании лицевого счета налогоплательщика, имеющегося в налоговом органе, выбрать данные о поступлении в бюджет сумм налогов и других платежей для сопоставления их с данными бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов о перечисленных в бюджет суммах налоговых платежей.
Кроме того, пунктом 185 Методических рекомендаций установлено, что в акте комплексной или тематической проверки в разделе «По данным налогоплательщика» в текстовое поле вводится расшифровка суммовых показателей налогов и объектов обложения по данным налогоплательщика.
Таким образом, при составлении акта налоговой проверки в разделе «По данным налогоплательщика» указывается расшифровка суммовых показателей налогов и объектов обложения, установленная при изучении и анализе всей имеющейся в органе налоговой службы информации о налогоплательщике, в том числе лицевого счета. В рассматриваемом случае налоговый орган не сопоставил данные лицевых счетов с налоговой отчетностью налогоплательщика.
Вышеуказанное свидетельствует о том, что следует уделить особое внимание за качеством составления актов налоговых проверок, поскольку корректное отражение показателей в разделе «По данным налогоплательщика» исключит необоснованное начисление налогов и других обязательных платежей в бюджет, а следовательно, необходимость обжалования налогоплательщиком результатов налоговых проверок.
По завершении налоговой проверки на основе отраженных результатов в акте налоговой проверки орган налоговой службы выносит уведомление о начисленных суммах налогов и других обязательных платежах в бюджет и пени, которое направляется налогоплательщику (налоговому агенту) в сроки, установленные статьей 31 Налогового кодекса.
Уведомление по результатам налоговой проверки не выносится в случаях:
отсутствия нарушений налогового законодательства;
проведения встречных проверок;
проведения рейдовых проверок;
проведения хронометражного обследования;
проведения тематической проверки по вопросу определения взаиморасчетов между налогоплательщиком и его дебиторами;
при проведении дополнительной проверки в рамках рассматриваемой жалобы налогоплательщика на уведомление по результатам налоговой проверки.
В случае выявления в ходе налоговой проверки нарушений налогового законодательства органами налоговой службы применяются меры административного взыскания в соответствии с КоАП.
В ходе налоговой проверки основными нарушениями налогового законодательства согласно КоАП являются:
нарушение законодательства Республики Казахстан о пенсионном обеспечении (части 3 и 4 статьи 88);
нарушение законодательства Республики Казахстан об обязательном социальном страховании часть 2 стать 88-1);
нарушение срока постановки на налоговый учет в налоговом органе (ст. 205);
неправомерное осуществление деятельности при применении специального налогового режима (ст. 205-1);
непредставление налоговой отчетности, а также документов, необходимых для проведения мониторинга налогоплательщиков (ст. 206);
сокрытие объектов налогообложения (статья 207);
отсутствия учета объектов налогообложения или ведения его с нарушением установленного порядка (статья 208);
уклонение от уплаты начисленных (доначисленных) сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет (статья 208-1);
занижение сумм налогов в декларации (статья 209);
невыполнение налоговым агентом и иными уполномоченными органами (организациями) обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов и других обязательных платежей в бюджет (ст. 210);
выписка фиктивного счета-фактуры (ст. 211)
нарушение порядка допуска на территорию рынка (ст. 212);
нарушение правил ввоза, транспортировки, производства, хранения и реализации подакцизных товаров (статья 213);
нарушение порядка и правил маркировки (статья 214);
нарушение порядка применения ККМ с ФП (статья 215);
неисполнение обязанностей, предусмотренных налоговым законодательство, должностными лицами банков и других организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, фондовых бирж (статья 216);
неисполнение банками и другими организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, обязанностей, установленных налоговым законодательством (статья 217);
предоставление заведомо ложных сведений о банковских операциях (ст. 218);
отказ в допуске работников органов налоговой службы к налоговым проверкам или препятствование к осуществлению этих проверок (статья 219);
занятие предпринимательской или иной деятельностью, а также осуществление действий (операций) без соответствующей регистрации или лицензии, специального разрешения, квалификационного аттестата (свидетельства) (ст. 357-1);
нарушение правил и норм лицензирования (ст. 357-2) [6].
В случае совершения нескольких административных правонарушений по завершению акта налоговой проверки протокол об административном правонарушении составляется за каждое правонарушение в отдельности.
При выявлении нескольких административных правонарушений, административная ответственность за которые предусмотрена одной частью соответствующей статьи Особенной части Кодекса, должностное лицо органа налоговой службы вправе указать данные административные правонарушения в одном протоколе об административном правонарушении.
При выявлении нескольких административный правонарушений, административная ответственность за которые предусмотрена несколькими частями соответствующей статьи Особенной части Кодекса либо несколькими статьями Кодекса, должностное лицо органа налоговой службы составляет протокол по каждому административному правонарушению отдельно.
Необходимо учитывать, что при совершении нескольких административных правонарушений окончательный размер административного взыскания не может превышать трехкратного максимального предела, установленного КоАП для данного вида взыскания.
В следующем разделе, мы рассмотрим порядок
рассмотрения дела об административных правонарушениях в сфере налогообложения,
как происходит этот процесс, какие существуют проблемы у налогоплательщиков и
органов налоговой службы.
2.2 Порядок рассмотрения дела об
административных правонарушениях в сфере налогообложения
Административная юрисдикция органов налоговой службы по объему рассматриваемых дел и многообразию затрагиваемых интересов граждан, общества и государства является одной из наиболее значительных. Рассмотрение дел об административных правонарушениях в области налогообложения и наложение административных взысканий осуществляется судами, органами налоговой службы и финансовой полицией.
Протокол об административном правонарушении составляется уполномоченным сотрудником налоговой службы немедленно после выявления факта совершения административного правонарушения, либо по окончании налоговой проверки.
В протоколе об административном правонарушении в обязательном порядке, указывается дата и место его составления, должность, фамилия, имя, отчество лица, составившего протокол; сведения о личности нарушителя; место, время совершения и существо административного правонарушения, статья и (или) часть статьи Особенной части КоАП, фамилии, адреса свидетелей, если они имеются; объяснение нарушителя; иные необходимые сведения.
Протокол подписывается лицом, его составившим, и лицом, совершившим административное правонарушение.
В случае отказа лица, совершившего правонарушение, от подписания протокола в нем делается запись об этом.
По делам об административных правонарушениях, рассматриваемым судами, в случае отсутствия или неявки надлежащим образом извещенного лица, совершившего административное правонарушение, протокол об административном правонарушении подписывается лицом, его составившим, с отметкой в нем об отсутствии или неявки лица, совершившего административное правонарушение.
Лицо, совершившее правонарушение, вправе представить прилагаемые к протоколу объяснения и замечания по содержанию протокола, а также изложить мотивы своего отказа от его подписания.
При составлении протокола нарушителю разъясняются его права и обязанности, предусмотренные КоАП, о чем делается отметка в протоколе.
Физическому лицу, законному представителю юридического лица, в отношении которых возбуждено дело, а также потерпевшему, по его просьбе копия протокола об административном правонарушении вручается под расписку немедленно после его составления.
Дело об административном правонарушении рассматривается по месту его совершения.
Дела об административных правонарушениях рассматриваются в пятнадцатидневный срок со дня получения судьей, органом (должностным лицом), правомочным рассматривать дело, протокола об административном правонарушении и других материалов дела.
Должностное лицо при рассмотрении дела об административном правонарушении обязаны выяснить, было ли совершено административное правонарушение, виновно ли данное лицо в его совершении, подлежит ли оно административной ответственности, имеются ли обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность, причинен ли имущественный ущерб, а также выяснить другие обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела.
Рассмотрев дело об административном правонарушении, судья, орган (должностное лицо) выносят одно из следующих постановлений:
) о наложении административного взыскания;
) о прекращении производства по делу.
При вынесении постановления о наложении административного взыскания должностное лицо определяет размер штрафа в соответствии с КоАП РК.
Постановление по делу об административном правонарушении объявляется немедленно по окончании рассмотрения дела.
Копия постановления немедленно вручается физическому лицу или законному представителю юридического лица, в отношении которых оно вынесено, которые ставят подпись и дату, свидетельствующую о получении постановления. В случае отсутствия указанных лиц копия постановления высылается в течение трех дней со дня его вынесения.
Лицо, в случае несогласия с вынесенным постановлением о наложении административного взыскания, согласно статье 655 Кодекса об административных правонарушениях, имеет право обратиться с жалобой в вышестоящий орган или в соответствующий суд.
Налоговые органы могут инициировать привлечение должников к административной ответственности по статье 524 КоАП в виде ареста сроком до 10 суток за неисполнение постановлений налоговых органов.
По завершению процедуры административного производства и вынесения постановления о наложении административного взыскания в соответствии с Инструкцией "О создании централизованного банка данных об административных правонарушениях и лицах, их совершивших", утвержденной приказом Генерального Прокурора Республики Казахстан от 5 декабря 2003 года № 67, составляется карточка формы № 1-АП "по учету административных правонарушений и лиц, их совершивших". Карточка представляется в территориальные органы КПСиСУ (центральные аппараты субъектов административной практики направляют в территориальные управления КПСиСУ по месту совершения административного правонарушения) [12].
Учету подлежат административные правонарушения и лица, их совершившие (физические и юридические), в отношении которых постановление по делу об административном правонарушении вступило в законную силу.
Карточка заполняется субъектами административной практики на основании постановления по делу об административном правонарушении разборчиво, без подчисток и исправлений, печатными буквами, синими или черными чернилами от руки либо на пишущей машинке или компьютере. Карточка (в бумажном варианте) заверяется подписью должностного лица и печатью (штампом) субъекта административной практики и является информационным учетным документом. При направлении карточек в управления КПСиСУ в электронном виде оригиналы хранятся у субъектов административной практики согласно срокам, установленным вышеназванной Инструкцией.
Корректировка сведений производится субъектом административной практики только при возврате карточки КПСиСУ либо его управлением. Кроме того, корректировка может быть произведена по инициативе субъекта административной практики путем направления соответствующего запроса в КПСиСУ (его территориальный орган), но не позднее одного месяца со дня обнаружения ошибок.
Карточки проверяют и подписывают уполномоченные на то должностные лица субъекта административной практики. Лица, подписавшие карточку, несут ответственность за ее достоверность, полноту и своевременность предоставления в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан.
В целях обеспечения полноты учетов и контроля своевременности представления карточек, субъектам административной практики необходимо раз в квартал проводить сверки с соответствующими банками данных территориального управления КПСиСУ.