Рабочим планом счетов для учета расчетов с персоналом по оплате труда предусмотрен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет пассивный. Учет депонированной заработной платы осуществляют на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Депоненты». Учет удержаний из заработной платы производят в соответствии с законодательством. Заработную плату выдают из кассы, дважды в месяц: аванс за 1 половину месяца - 10-го числа каждого месяца, заработную плату за вторую половину месяца - 20-го числа следующего за отчетным месяцем.
В ходе исследования (в период с 09.01.2017 г. по 13.01.2017 г.) в ООО »Мотор-Маркет» проведена аудиторская проверка учета операций по расчетам с персоналом по оплате труда за 2016 год. Проверка проводилась выборочным способом в соответствии с планом и программой аудита расчетов с персоналом по оплате труда по следующим направлениям:
1 Аудит оформления первичных документов.
2 Аудит системы начисления заработной платы.
3 Аудит документов по личному составу.
4 Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.
5 Аудит расчетов по начислению взносов на социальное страхование и пенсионное обеспечение.
Общая материальность операций по расчетам с персоналом по оплате труда, рассчитанная в ходе подготовительных работ, составила 228 тыс.руб.
В ходе аудиторской проверки операций по расчетам с персоналом по оплате труда в бухгалтерском учете ООО «Мотор-Маркет» за 2016 год были выявлены следующие нарушения:
1 В части организации учета труда и его оплаты:
11.1 Приказ об учетной политике ООО «Мотор-Маркет»не содержит графика документооборота для руководителей структурных подразделений и учетных работников.
1.2 Отсутствует график отпусков коммерческого отдела на 2016 г.
1.3 Отсутствует письменное согласование с обслуживающим банком о сроках выдачи заработной платы и аванса в 2016 г.
2 В части учета операций по расчетам с персоналом по оплате труда, удержаниям из заработной платы и отчислениям от фонды оплаты труда:
2.1 Выявлен неверный расчет среднедневного заработка при расчете отпускных и компенсаций за неиспользованный отпуск отдельных работников, вследствие чего был занижен облагаемый фонд оплаты труда по страховым взносам на социальное страхование и пенсионное обеспечение работников.
2.2 Имели место нарушения сроков выдачи отпускных и компенсаций за неиспользованный отпуск.
2.3 Имело место нарушение порядка депонирования сумм по заработной плате в течение 2016 года.
2.4 Имело место неправомерное предоставление стандартных налоговых вычетов по НДФЛ отдельным сотрудникам (в бухгалтерском учете отсутствует документальное подтверждение на предоставление льготы по НДФЛ). Как следствие, была занижена налоговая база по НДФЛ в целом по организации за 2016 год.
2.5 Неверно исчислена налогооблагаемая база по взносам от несчастных случаев и производственных заболеваний за работников, подлежащих уплате в фонд социального страхования (занижен фонд оплаты труда и сумма взносов).
С целью исправления выявленных искажений и нарушений в организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Мотор-Маркет»вносятся следующие рекомендации и предложения:
1. Доработать и утвердить положение о действующей учетной политике с учетом требований норм ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».
2. Разработать и утвердить график учетного документооборота в организации на 2015-2016 гг., ознакомить с выпиской из графика исполнителей под расписку.
3. Утвердить график отпусков на 2015-2016 гг. и ознакомить сотрудников коммерческого отдела с порядком предоставления ежегодных отпусков под расписку.
4. Разработать и утвердить перечень форм первичной учетной документации, используемых для учета начисления и выплаты заработной платы, учета затрат труда. Данный перечень включить в состав приложений к действующей учетной политике.
5. Произвести перерасчет сумм отпускных и компенсаций за неиспользованный отпуск сотрудникам, в расчетах которых были допущены нарушения. Произвести перерасчет фонда оплаты труда за 2016 г.
6. С учетом исправительных записей по перерасчету фонда оплаты труда произвести перерасчет отчислений по страховым взносам во внебюджетные социальные фонды, взносы от несчастных случаев и производственных заболеваний за 2016 г.
7. Составить и самостоятельно подать в ИФНС № 5 по г. Калининграду бухгалтерскую отчетность и налоговые декларации с учетом исправительных записей. Произвести доплату по НДФЛ в бюджет, по страховым взносам во внебюджетные социальные фонды, взносам от несчастных случаев и производственных заболеваний в фонд социального страхования. Произвести начисление и уплату пеней в бюджет и внебюджетные социальные фонды.
8. Установить в бухгалтерской службе обновленную версию справочно-поисковой системы «Консультант плюс».
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ИНФОРМАЦИИ
1 Конституция Российской Федерации принята всенародным голосованием 12.12.1993 (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ, от 05.02.2016 № 2-ФКЗ, от 21.07.2016 № 11-ФКЗ) // Консультант плюс: Информационный банк. - М.: Консультант плюс, 2015
2 О бухгалтерском учете [Текст]: Федеральный закон РФ от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 04.11.2016) // Консультант плюс: Информационный банк. - М.: Консультант плюс, 2015
3 Об аудиторской деятельности [Текст]: Федеральный закон РФ от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 01.12.2016) // Консультант плюс: Информационный банк. - М.: Консультант плюс, 2015
4 Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации [Текст]: Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ (ред. от 01.12.2016) // Консультант плюс: Информационный банк. - М.: Консультант плюс, 2015
5 О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования [Текст]: Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ (ред. от 29.12.2016) // Консультант плюс: Информационный банк. - М.: Консультант плюс, 2015
6 Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20.12.2001) (ред. от 08.03.2015) // Консультант плюс: Информационный банк. - М.: Консультант плюс, 2015
7 Гражданский кодекс РФ (часть 2) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. от 31.12.2016) // Консультант плюс: Информационный банк. - М.: Консультант плюс, 2015
8 Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.12.2001) (ред. от 31.12.2016)
9 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010) // Консультант плюс: Информационный банк. - М.: Консультант плюс, 2015
10 Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (ред. от 27.04.2014) // Консультант плюс: Информационный банк. - М.: Консультант плюс, 2015
11 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности [Текст]: утвержден Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н // Консультант плюс: Информационный банк. - М.: Консультант плюс, 2015
12 Алексеева, Г.И. Бухгалтерский учет: Учебник / С.Р. Богомолец, Г.И. Алексеева, Т.П. Алавердова - М.: МФПУ Синергия, 2015. - 120 c.
13 Арабян, К.К. Организация и проведение аудиторской проверки - М: ЮНИТИ-ДАНА, 2014 - 101 с.
14 Бурмистрова, Л.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Л.М. Бурмистрова. - М.: Форум, 2014. - 140 c.
15 Воронина, Л.И. Аудит. Теория и практика: учебник для бакалавров - М.: Омега-Л, 2014 г. -45 с.
16 Гарнова, В.Ю. Экономический анализ: Учебное пособие / В.Ю. Гарнова, Н.Б. Акуленко, В.А. Колоколов- М.: ИНФРА-М, 2015. - 130 с.
17 Гетокова, Е.А. Аудит и сопутствующие услуги: Учебное пособие - СПб.: Издательство Санкт-Петербургского государственного университета экономики и финансов, 2014. - 114 с
18 Голикова, Е.И. Бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность: реформирование / Е.И. Голикова. - М.: ДиС, 2014. - 124 c.
19 Горожанкина, Е. А. Аудит / Е. А. Горожанкина. - М.: Дашков и К, 2014. - 208 с
20 Домбровская, Е.С. Бухгалтерская (финансовая) отчетность - М.: Инфра-М, 2014 - 87 с.
21 Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие для бакалавров / И.М. Дмитриева. - М.: Юрайт, 2015. - 306 c.
22 Едновицкий, Д.А. Финансовый менеджмент: Учебное пособие - М.: Рид Групп, 2014. - 134 с.
23 Ерофеева, В.А. Аудит. Краткий курс лекций / В.А. Ерофеева. - М.: Юрайт, 2016. - 91 с.
24 Зонова, А.В. Бухгалтерский учет и аудит: Учебник / А.В. Зонова, С.В. Банк, И.Н. Бачуринская. - М.: Рид Групп, 2011. - 180 c.
25 Карагод, В.С. Аудит. Теория и практика. Учебник / В.С. Карагод. - М.: Юрайт, 2016. - 76 с.
26 Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.П. Кондраков. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 61 c.
27 Ланина, И.Б. Отпуска: документальное оформление, бухгалтерский учет, налогообложение: Практическое пособие / И.Б. Ланина. - М.: Омега-Л, 2011. - 153 c.
28 Лебедева, Е.М. Аудит. Практикум. Учебное пособие / Е.М. Лебедева. - М.: Академия, 2016. - 176 с.
29 Лемеш, В.М. Ревизия и аудит / В.М. Лемеш. - М.: Издательство Гревцова, 2015. - 272 с.
30 Лунева, А.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / М.П. Переверзев, А.М. Лунева - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 101 c.
31 Маркин, Ю.П. Экономический анализ: Учебное пособие - М.: Омега-Л, 2011. - 144 с.
32 Миславская, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. - М.: Дашков и К, 2015. - 212 c.
33 Неселовская, Т.М. Бухгалтерский учет: Учебник / Т.М. Неселовская. - М.: ИНФРА-М, 2015. - 117 c.
34 Осипова, И.В. Бухгалтерский учет и анализ. Сборник задач: Учебное пособие / И.В. Осипова, Е.Б. Герасимова. - М.: КноРус, 2015. - 148 c.
35 Подольский, В.И. Аудит - М.: Юрайт, 2011 - 74 с.
36 Потапова, Е.А. Бухгалтерский учет: конспект лекций / Е.А. Потапова. - М.: Проспект, 2015. - 144 c.
37 Пятов, М.Л. Разработка элементов учетной политики организации / Бухгалтерский учет - М.: Дашков и К, 2015. - 118 с.
38 Ровенских, В.А. Бухгалтерская (финансовая) отчётность: Учебник для бакалавров - М.: Дашков и К, 2015. - 178 с.
39 Рогуленко Т.М. Основы аудита / Т.М. Рогуленко. - М.: Флинта, 2015. - 227 с.
40 Самохвалова, Ю.Н. Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие / Ю.Н. Самохвалова. - М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 232 c.
41 Сивков, Е.В. Современный бухгалтерский учет. Основной курс от аудитора Евгения Сивкова / Е.В. Сивков. - М.: ИД Евгений Сивков, 2014. - 210 c.
42 Толпегина, О.А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник для бакалавров - М.: Юрайт, 2015 - 307 с.
43 Федоренко И.В. Аудит / И.В. Федоренко. - М.: Инфра-М, 2015. - 272 с.
44 Харченко О.Н., Катуша С.А., Аудит: Практикум: Учебное пособие - М.: Кнорус, 2011. - 44с.
45 Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 198 c.