Дипломная работа: Бухгалтерский учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда на материалах ООО Мотор-Маркет

3.3 Обобщение результатов аудита

В ходе аудита все действия аудитора направлены на достижение главной цели аудиторской проверки - формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.

В соответствии с планом и программой аудита в ООО «Мотор-Маркет»в период с 05.03.2016 г. по 11.03.2015 г. была проведена аудиторская проверка учета расчетов с персоналом по оплате труда. В ходе аудита были проведены следующие аудиторские процедуры:

1 Аудит оформления первичных документов.

2 Аудит системы начисления заработной платы.

3 Аудит документов по личному составу.

4 Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.

5 Аудит расчетов по начислению страховых взносов во внебюджетные социальные фонды.

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда проводился выборочным способом.

Законодательной и нормативно-методической базой аудитора послужили:

1 Трудовой кодекс Российской Федерации.

2 Гражданский кодекс Российской Федерации, часть 1,2.

3 Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 1,2.

4 Федеральный закон «Об исполнительном производстве» от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ.

5 Постановление Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».

6 Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

7 План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (приказ Министерства Финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н) - в части правил учета операций по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

8 Альбомы унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты (утверждены Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1.

9 Положение Банка России от 12.10.2015 г. № 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации».

10 Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера (утверждена Постановлением Госкомстата России от 24 ноября 2000 г. № 116) и др.

При проведении аудита операций по расчетам с персоналом по оплате труда были использованы следующие методы и приемы:

- проверка арифметических расчетов (пересчет);

- проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, их подтверждение;

- устный опрос персонала, руководства предприятия и независимой (третьей) стороны;

- проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

В результате проведенного исследования в учете предприятия были выявлены следующие нарушения.

1 Выборочная проверка учетной политики и организационно-правовых документов в части организации учета труда и его оплаты в ООО «Мотор-Маркет»за 2016 г. выявила следующие нарушения:

1.1 Приказ об учетной политике ООО «Мотор-Маркет»не содержит графика документооборота для руководителей структурных подразделений и учетных работников.

1.2 Отсутствует график отпусков коммерческого отдела на 2016 г.

1.3 Отсутствует письменное согласование с обслуживающим банком о сроках выдачи заработной платы и аванса в 2016 г.

Для исправления выявленных нарушений в учетной политике для целей бухгалтерского учета ООО «Мотор-Маркет» необходимо доработать приказ о действующей учетной политике на 2016 г. и дополнить ее следующими пунктами:

1 Разработать и утвердить график документооборота в организации на 2016-2015 гг., ознакомить с выпиской из графика исполнителей.

2 Утвердить график отпусков на 2016-2015 гг. и ознакомить сотрудников коммерческого отдела с порядком предоставления ежегодных отпусков под расписку.

3 Разработать и утвердить перечень форм первичной учетной документации, используемых для учета начисления и выплаты заработной платы, учета затрат труда.

2 Выборочная проверка в части учета операций по расчетам с персоналом по оплате труда, удержаниям из заработной платы и отчислениям от фондов оплаты труда выявила следующие нарушения:

2.1 Бухгалтером по учету расчетов с персоналом неправомерно принимаются к учету табели учета использования рабочего времени без подписи руководителей структурных подразделений и директора (за февраль, июль 2016 г.). В табелях отсутствуют подписи прораба строительного отдела, руководителя коммерческого отдела и генерального директора) с общим фондом оплаты труда: февраль 2016 г. - 682 000 руб., июль 2016 г. - 752 680 руб.

2.2 Неверное исчисление среднедневного заработка и, как следствие, занижение сумм отпускных и компенсаций за неиспользованный отпуск в августе 2016 г. по следующим сотрудникам:

- Рашидов Н.З. дата предоставления отпуска - с 07.08.2016 по 03.09.2016 Занижена начисленная сумма отпускных на 835 руб.;

- Ротко И.Н.: дата увольнения - с 01.04.2016. Занижена сумма компенсации за неиспользованный отпуск на 1054 руб. (не учтены ежемесячные премии);

- Ильченко С.С.: дата отпуска - 01.05.2016 по 28.05.2016 Занижена сумма отпускных на 1415 руб.

Таким образом, нарушен порядок исчисления среднедневного заработка работников, что повлекло за собой занижение фонда оплаты труда за апрель 2016г. в сумме 1054 руб., май 2016 г. в сумме 1415 руб., за август 2016 г. - 835 руб.

Вышеуказанные искажения повлияли на занижение налогооблагаемой базы по страховым взносам во внебюджетные социальные фонды в 2016 г. в сумме 727 руб., и взносам от НС и ПЗ - 56 руб.

2.3 Нарушены сроки выдачи отпускных и компенсаций за неиспользованный отпуск. По РКО № 204 от 15.04.2016 Лихопуд С.Б. получил компенсацию за неиспользованный отпуск в сумме 7 664 руб. Дата увольнения Лихопуд С.Б. - 01.04.2016. Выплата компенсации за неиспользованный отпуск должна была быть произведена не позднее 01.04.2016.

По РКО № 447 от 11.11.2016. произведена выплата отпускных Мурадян С.Р.в сумме 22 456 руб. Дата предоставления отпуска Мурадян С.Р. - 05.11.2016. Выплата отпускных в соответствии с ТК РФ должна была быть произведена не позднее 05.11.2016.

2.4 Нарушен порядок депонирования сумм невыданной заработной платы. В платежной ведомости № 11 от 30.11.2016 отсутствует подпись на получение заработной платы Воеводенко Т.И. в сумме 26 552 руб., отметка «Депонировано» не проставлена. Заработная плата Воеводенко Т.И. учтена кассиром как выданная, что может быть расценено как недостача наличных денег в кассе и приводит к искажению данных бухгалтерского учета и отчетности за 2016 г.

2.5 Проверка удержаний из заработной платы выявила неправомерное представление стандартных налоговых вычетов в течение 2016 г. Ульяновой О.М. в сумме 8 400 руб. (отсутствуют заявление на предоставление вычетов на сотрудника и иждивенцев, подтверждающие документы и трудовая книжка), что повлекло за собой занижение налоговой базы по НДФЛ на 3 582 руб.

Таким образом, выявленные ошибки в учете расчетов с персоналом по оплате труда ООО «Мотор-Маркет», не превышают уровень существенности, предусмотренной для расчетов с персоналом по оплате труда» - 228 тыс.руб.

Результаты выборочной аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда, удержаний из заработной платы и отчислений от заработной платы в ООО «Мотор-Маркет»за 2016 год представлены в таблице 11.

Таблица 11 - Обобщение результатов аудиторской проверки ООО «Мотор-Маркет», 2016 г.

Аудиторская проверка была проведена в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности и другими законодательными и нормативными актами.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки бухгалтерской отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о бухгалтерской отчетности.

По нашему мнению, по результатам проведенного аудита, принимая во внимание уровень существенности (228 тыс.руб.), предусмотренный для учета расчетов с персоналом по оплате труда, полагаем, что отчетность ООО «Мотор-Маркет» за 2016 г. достоверна, а выявленные нарушения не существенны.

Главному бухгалтеру ООО «Мотор-Маркет» рекомендуется внести корректировочные и исправительные записи в данные бухгалтерской и налоговой отчетности за 2016 г.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Объектом исследования данной выпускной квалификационной работы является ООО «Мотор-Маркет», предметом деятельности которого являются строительно-монтажные и электромонтажные работы с привлечением субподрядчиков.

Анализ ресурсного потенциала показал, что организация в полной мере не обеспечена основными видами ресурсов, на это указывают уменьшение среднегодовой стоимости основных средств, среднегодовой стоимости материальных оборотных средств. В динамике снизились производственные затраты, что, в большей степени, обусловлено снижением материальных затрат. Средняя численность работников организации в динамике увеличилась: в 2016 году по сравнению с 2014, 2015 гг. на 4,5 % и 0,5 % соответственно.

Анализ результатов деятельности ООО «Мотор-Маркет» выявил нестабильность финансовых результатов деятельности. Так, в 2014 и 2016 гг. деятельность организации прибыльна, а в 2015 году по итогам деятельности организацией получен убыток в сумме 4 174 тыс.руб. Необходимо отметить, что в 2016 году по сравнению с 2014 годом все показатели прибыли снизились: прибыль от продаж - на 49,6% или на 32 106 тыс.руб., прибыль до налогообложения на 73,9 % или на 34923 тыс.руб., чистая прибыль - на 76,1 % или на 22 270 тыс.руб.

Анализ коэффициентов, характеризующих деловую активность, показал, что деловая активность организации в 2016 г. по сравнению с 2014 г. снизилась. На это указывает снижение числа оборотов большинства ресурсов (собственного капитала, оборотных средств, оборотных запасов и затрат) при одновременном увеличении периода их оборота. Оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности ускорилась - число оборотов по этим показателям в 2016 г. по сравнению с 2014 г. увеличилось, а период оборота снизился.

Рентабельность всего капитала организации в 2016 г. составила 6,17 %, рентабельность собственного капитала - 10,42 %, рентабельность продаж - 2,65 %. В 2016 году по сравнению с 2014 г. все показатели рентабельности значительно снизились.

По результатам анализа показателей, характеризующих финансовую устойчивость организации, можно сделать вывод о повышении финансовой устойчивости ООО «Мотор-Маркет»в 2016 году по сравнению с 2014 годом. Так, за этот период наблюдается рост коэффициентов концентрации собственного капитала - на 0,347 пункта, обеспеченности запасов и затрат собственными средствами - на 0,2 пункта, обеспеченности всех оборотных средств собственными средствами на - 0,174 пункта. За этот же период снизился коэффициент соотношения заемных и собственных средств на 0,397 пункта.

По сравнению с 2015 г. в 2016 году выявлено снижение коэффициентов: концентрации собственного капитала на 0,019 пункта, коэффициента обеспеченности запасов и затрат собственными средствами - на 0,003 пункта, коэффициента обеспеченности оборотных средств собственными средствами - на 0,007 пункта. В этом периоде также снизились коэффициенты абсолютной и текущей ликвидности - на 0,039 и 0,016 пункта, соответственно. Однако следует отметить, что коэффициент быстрой ликвидности в этом периоде возрос на 0,016 пункта.

Проведенный анализ коэффициентов ликвидности, характеризующих платежеспособность предприятия, позволил сделать вывод о том, что в текущем состоянии ООО «Мотор-Маркет» неплатежеспособно, так как значения всех коэффициентов ликвидности в анализируемом периоде ниже рекомендуемых. Следует отметить, что коэффициент текущей ликвидности в 2016 году по сравнению с 2014 годом возрос на 1,15 пункта. Значения данного коэффициента в 2015, 2016 гг. составили 1,877 и 1,861, что ниже нормативного значения, но больше критического значения, равного 1, поэтому, можно сделать вывод о том, что организация при условиях продажи части запасов сможет покрыть свои краткосрочные обязательства.

Бухгалтерский учет труда и его оплаты в ООО «Мотор-Маркет» осуществляют в соответствии с действующим законодательством. Бухгалтерский учет этого участка осуществляет бухгалтерская служба, возглавляемая главным бухгалтером. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведут автоматизированным способом с применением прикладной бухгалтерской программы: «1С: Бухгалтерия, версия 8.2».