Дипломная работа: Бухгалтерский учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда на материалах ООО Мотор-Маркет

Таблица 8 - Определение единого уровня существенности по бухгалтерской отчетности ООО «Мотор-Маркет», 2016 г.

Порядок расчета уровня существенности, заключается в следующем в столбец 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности субъекта (2016 год). Показатели в столбце 3 определяются внутренней инструкцией аудиторов и применяются на постоянной основе. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100 %. Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(616,2+9310,9+4179,1+12165,4+9259,3) / 5 = 7106,2 тыс.руб.

Наименьшее значение отличается от среднего:

(7106,2 - 616,2) / 7106,2 х 100% = 91,3%.

Наибольшее значение отличается от среднего:

(12165,4 - 7106,2) / 7106,2 х 100% = 71,2%.

Поскольку значение 616,2 тыс.руб. отличается от среднего в большей степени, принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение. Новое среднее арифметическое составит:

(9310,9+4179,1+12165,4+9259,3) / 4 = 8728,7 тыс.руб.

Снова находим отклонение наибольшего и наименьшего показателей от средней величины.

Наименьший показатель отличается от среднего:

(8728,7 - 4179,1) / 8278,7 х 100% = 52,1%.

Наибольший показатель отличается от среднего:

(12165,4 - 8728,7) / 8728,7 х 100 = 39,4%.

Поскольку значение 8728,7 тыс.руб. отличается от среднего в большей степени, принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение. Новое среднее арифметическое составит:

(9310,9+12165,4+9259,3) / 3 = 10245,2 тыс.руб.

Снова находим отклонение наибольшего и наименьшего показателей от средней величины.

Наименьший показатель отличается от среднего:

(10245,2 - 9259,3) / 10245,2 х 100% = 9,6%.

Наибольший показатель отличается от среднего:

(12165,4 - 10245,2) / 10245,2 х 100 = 18,7%.

Рассчитанные отклонения наименьшего и наибольшего показателей от среднего составили соответственно 9,6 % и 18,7 %. Полученная величина 10 245,2 тыс.руб. и является единым уровнем существенности, который допустимо округлить, но так, чтобы разница до и после округления не превышала 20 % от изначальной суммы. Округлим полученную сумму до 10 500 тыс.руб.

Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(10500 - 10245,2) / 10500 х 100% = 2,4%, что находится в пределах 20 %.

Полученная величина 10500 тыс.руб. и представляет собой уровень существенности, необходимый нам для дальнейших расчетов.

Распределив уровень существенности на актив и пассив бухгалтерского баланса ООО «Мотор-Маркет» за 2016 год получим 5 250 тыс.руб. на каждую сторону баланса.

Поскольку в работе проводится аудиторская проверка правильности учета расчетов с персоналом по труду и его оплате, то полученное значение предельной ошибки для актива и пассива баланса (5250 тыс.руб.) необходимо распределить пропорционально удельному весу сальдо (Кт) счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Определим величину материальности для аудита расчетов с персоналом по оплате труда. Сальдо (Кт) счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на конец 2016 г. (по данным бухгалтерского учета ООО «Мотор-Маркет» на конец 2016 г.) составляет 9073 тыс.руб.

Валюта баланса на конец 2016 г. - 208 954 тыс.руб.

Общая материальность (для пассива баланса) - 5 250 тыс.руб.

Материальность для аудита расчетов с персоналом организации - Х.

Составим пропорцию:

Задолженность персоналу по оплате труда 9 073 тыс.руб.- Х

Валюта баланса: 208 954 тыс.руб. - 5 250 тыс.руб.

Отсюда Х = 9 073 х 5 250 / 208 954 = 228,0 тыс.руб.

Величина материальности для аудита расчетов с персоналом организации составила 228,0 тыс.руб.

Аудиторская организация либо индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском. Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот.

На стадии планирования, помимо определения уровня существенности, аудитор должен установить аудиторский риск, который рассчитывается как произведение трех компонентов: неотъемлемого риска, риска контроля и риска не обнаружения.

Аудиторский риск - это риск неэффективности аудиторской проверки, то есть риск выдачи заключения о достоверности бухгалтерской отчетности при наличии в ней существенных ошибок и наоборот.

Оценка риска средств контроля наряду с оценкой неотъемлемого риска влияет на характер, временные рамки и объем аудиторских процедур проверки по существу, которые проводятся с целью снижения риска необнаружения и, следовательно, уменьшения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня. Но даже если аудитору придется проверить все 100 % сальдо счетов или однотипных операций данной группы, определенный риск необнаружения всегда будет присутствовать, в частности, потому, что преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет доводы в поддержку некоторого вывода, а не носит исчерпывающего характера.

Оцененные уровни неотъемлемого риска и риска средств контроля не могут быть настолько низкими, чтобы у аудитора не возникло необходимости в проведении каких бы то ни было процедур проверки, по существу. Независимо от оцененных уровней неотъемлемого риска и риска средств контроля аудитору следует провести некоторые процедуры проверки по существу в отношении существенных сальдо счетов и группы операций.

Учитывая оценку неотъемлемого риска, риска средств контроля по данным ООО «Мотор-Маркет», принимая во внимание материальность аудиторской проверки по расчетам с персоналом по оплате труда, аудитор оценивает риск необнаружения (РН) как средний. Аудитором принято решение в процессе проведения аудиторской проверки увеличить объем выборки и проверить большее количество документов.

3.2 Планирование аудита

Планирование аудита - один из обязательных этапов аудита, заключающийся в определении стратегии и тактики аудита, объема аудиторской проверки, составления общего плана аудита, разработки аудиторской программы и конкретных аудиторских процедур [43].

При разработке общего плана аудита аудиторами принимаются во внимание следующие аспекты [30]:

- возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;

- обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц;

- особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;

- срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;

- форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.

Аудитору также необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание [30]:

- полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля;

- требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу;

- временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;

- координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица;

- привлечение других аудиторов или экспертов.

Общий план аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Мотор-Маркет» за 2016 г. представлен в таблице 9.

Таблица 9 - Общий план аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Мотор-Маркет»

Аудитору также необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание:

- полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля;

- требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу;

- временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;

- координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица;

- привлечение других аудиторов или экспертов.

Аудитору также необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание:

- полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля;

- требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу;

- временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;

- координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица;

- привлечение других аудиторов или экспертов.

После составления программы и общего плана аудита, определяющих объемы проводимых работ, формируется и утверждается состав группы, осуществляющей проверку.

Между исполнителями распределяются и закрепляются разделы бухгалтерского учета и отчетности, подлежащие проверке, назначается руководитель группы, отвечающий за проведение и результаты аудита.

Проверка расчетов с персоналом оплате труда носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов в области трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда и выплат социального характера.

С целью исследования состояния внутреннего контроля и системы учета труда и его оплаты в ООО «Мотор-Маркет» проведено тестирование (таблица 10).

Из проведенного тестирования видно, что внутренний контроль расчетов с персоналом по оплате труда находится в организации на удовлетворительном уровне, в основном, контроль осуществляет главный бухгалтер. Система бухгалтерского учета в целом отвечает требованиям достоверности и полноты. Следует отметить, что систематического контроля за ведением учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Мотор-Маркет»нет.

Таблица 10 - Вопросник для проверки состояния внутреннего контроля учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Мотор-Маркет»