Курсовая работа (т): Налог на добавленную стоимость

Продавцом имущественного комплекса составляется сводный счет-фактура, в котором в графе "Всего с НДС" указывается цена, по которой продан имущественный комплекс. Кроме того, в сводном счете-фактуре необходимо выделить в самостоятельные позиции основные средства, нематериальные активы, прочие виды имущества производственного и непроизводственного назначения, сумму дебиторской задолженности, стоимость ценных бумаг и другие позиции активов баланса. К сводному счету-фактуре прилагается акт инвентаризации.

Пример. ООО «А» реализовало имущественный комплекс предприятия. Балансовая стоимость всех активов организации равна 2 000 000 руб.:

Вариант 1. Цена продажи имущественного комплекса, составляет 1 800 000 руб.

Поправочный коэффициент в этом случае равен:

Кп = 1 800 000 руб. / 2 000 000 руб. = 0,9.

Рассчитываем цены реализации облагаемых НДС активов:

•        основные средства - 800 000 руб. × 0,9 = 720 000 руб.;

•        готовая продукция, облагаемая НДС - 600 000 × 0,9 = 540 000 руб.

Остальные активы НДС не облагаются.

Рассчитываем НДС по облагаемым НДС активам:

•        основные средства - 720 000 руб. × 15,25/100 = 109 800 руб.;

•        готовая продукция, облагаемая НДС - 540 000 руб. × 15,25/100 = 82 350 руб.

Общая сумма НДС равна 192 150 руб. (109 800 руб. + 82 350 руб.).

В бухгалтерском учете операции по продаже отразятся следующим образом:

списана остаточная стоимость основных средств - Д сч. 91, К сч. 01 - 800 000 руб.;

списана стоимость ценных бумаг - Д сч. 91, К сч. 58 - 500 000 руб.;

списана стоимость готовой продукции, облагаемой НДС - Д сч. 91, К сч. 43 - 600 000 руб.;

списана стоимость готовой продукции, не облагаемой НДС - Д сч. 91, К сч. 43 руб. - 400 000 руб.;

списана сумма дебиторской задолженности - Д сч. 91, К сч. 62 - 300 000 руб.;

начислена выручка от продажи предприятия - Д сч. 76, К сч. 91 - 1 800 000 руб.;

начислен НДС по основным средствам - Д сч. 91, К сч. 68НДС - 109 800 руб.;

начислен НДС по готовой продукции - Д сч. 91, К сч. 68 НДС - 82 350 руб.;

списан убыток от продажи предприятия - Д сч. 99, К сч. 91 - 392 150 руб. (1800 000 - 192 150 - 2 000 000);

поступили деньги за проданное предприятие как имущественный комплекс - Д сч. 51, К сч. 76 - 1800 000 руб.

Баланс предприятия после продажи будет иметь вид:

Вариант Имущественный комплекс продается по цене 2 500 000 руб.

Поправочный коэффициент в этом случае равен:

Кп = (2 500 000 руб. - 500 000 руб. - 300 000 руб.) / (2 000 000 - 500 000 руб. - 300 000 руб.) = 1,4

Рассчитываем цены реализации облагаемых НДС активов:

•        основные средства - 800 000 руб. × 1,42 = 1 136 000 руб.;

•        готовая продукция, облагаемая НДС - 600 000 × 1,42 = 852 000 руб.

Остальные активы НДС не облагаются.

Рассчитываем НДС по облагаемым НДС активам:

•        основные средства - 1 136 000 руб. × 15,25/100 = 173 240 руб.;

•        готовая продукция, облагаемая НДС - 852 000 × 15,25/100 = 129 930 руб.

Общая сумма НДС равна 303 170 руб. (173 240 руб. + 129 930 руб.).

В бухгалтерском учете операции по продаже отразятся следующим образом:

списана остаточная стоимость основных средств - Д сч. 91, К сч. 01 - 800 000 руб.;

списана стоимость ценных бумаг - Д сч. 91, К сч. 58 - 500 000 руб.;

списана стоимость готовой продукции, облагаемой НДС - Д сч. 91, К сч. 43 - 600 000 руб.;

списана стоимость готовой продукции, не облагаемой НДС - Д сч. 91, К сч. 41 руб. - 400 000 руб.;

списана сумма дебиторской задолженности - Д сч. 91, К сч. 62 - 300 000 руб.;

начислена выручка от продажи предприятия - Д сч. 76, К сч. 90 - 2 500 000 руб.;

начислен НДС по основным средствам - Д сч. 91, К сч. 68НДС - 173 240 руб.;

начислен НДС по готовой продукции - Д сч. 91, К сч. 68 НДС - 129 930 руб.;

списана прибыль от продажи имущественного комплекса - Д сч. 99, К сч. 91 - 196 830 руб.

(2 500 000 - 303 170 - 2 000 000);

поступили деньги за проданный имущественный комплекс - Д сч. 51, К сч. 76 - 2500 000 руб.

Баланс предприятия после продажи будет иметь вид:

НДС по полученным авансам и иным платежам в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, услуг, передачи имущественных прав (НДСав) исчисляется следующим образом:

НДСав = А × Рндс,

где А - сумма полученных платежей в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг, передачи имущественных прав, руб.; Рндс - расчетная ставка НДС (10/110 или 18/118).

Пример. Организация «А» в феврале текущего года получила от организации «В» аванс в сумме 708 000 руб. под будущую поставку продукции. При получении аванса организацией «А» начисляется НДС в сумме 108 000 руб. (708 000 × 18/118); данный НДС уплачивается в бюджет по итогам первого квартала. В марте продукция на сумму 708 000 руб., в т.ч. НДС - 108 000 руб. реализуется покупателю. По реализованной продукции начисляется НДС на сумму 108 000 руб. НДС, начисленный по полученному авансу в сумме 108 000 руб., зачитывается бюджету.

В бухгалтерском учете отражаются следующие операции:

в феврале:

получен аванс от покупателя в счет будущей поставки - Д сч. 51, К сч. 62 «Авансы полученные» - 708 000 руб.;

начислен НДС по полученному авансу - Д сч. 76 «НДС с авансов», К сч. 68 НДС - 108 000 руб.;

в марте:

реализована продукция покупателю - Д сч. 62, К сч. 90 - 708 000 руб.;

начислен НДС по отгруженной продукции - Д сч. 90, К сч. 68НДС - 108 000 руб.;

включен в состав налоговых вычетов НДС, начисленный по авансу - Д сч. 68НДС, К сч. 76 «НДС с авансов» - 108 000 руб.;

произведен зачет полученного аванса - Д сч. 62 «Авансы полученные», К сч. 62 - 708 000 руб.

До 2009 г. поставщик товаров (работ, услуг, имущественных прав) выписывал счет-фактуру в одном экземпляре, в которой показывал сумму НДС, начисленного с полученного аванса (предоплаты). Информация данного счета-фактуры отражалась в книге продаж.

С 2009 г. поставщик при получении авансов (предоплат) выписывает счет-фактуру в двух экземплярах. Один экземпляр остается у поставщика и НДС, указанный в счет-фактуре, отражается в книге продаж, а второй экземпляр в течение пяти дней со дня получения авансов (предоплат) поставщик должен выставить покупателю в соответствии с правилами, установленными в ст. 169 НК РФ.

В счете-фактуре, выставляемом при получении авансов (предоплат) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, должны быть указаны:

) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

) номер платежно-расчетного документа;

) наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;

) наименование валюты;

) сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

) налоговая ставка;

) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.

При получении авансов налогоплательщик выписывает счет-фактуру в двух экземплярах, один из которых остается у поставщика, а второй передается покупателю товаров (работ, услуг). Информация со счета-фактуры отражается у поставщика в книге продаж. При реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг, под которые был получен аванс, выписывается новый счет-фактура, информация с которого также заносится в книгу продаж, а информация со счета-фактуры по авансу заносится в книгу покупок.

Если организация получила аванс и отгрузила товар в одном налоговом периоде, то платить НДС с аванса не надо, так как сумма начисленного аванса сразу после реализации товара принимается к вычету. В бюджет в этом случае перечисляется НДС с суммы реализации, так как при реализации товаров, под которые был получен аванс, снова начисляется НДС.

Если поступление денежных средств и реализация товара проходили одним днем, то никакого аванса вообще не возникает и показывать его в учете нет необходимости.

Если у организации есть переплата по НДС, то НДС с авансов можно не перечислять, а просто зачесть в счет переплаты. Для этого в налоговые органы направляется соответствующее заявление.

В случае если у организации в прошлых периодах суммы НДС к вычету превышали сумму НДС к начислению, то налоговые органы, согласно ст. 176 НК РФ, должны произвести зачет начисленного НДС по авансам самостоятельно.

Платить НДС нужно со всех авансов, которые получены деньгами и имуществом, например, векселями.

Пример. Организация «А» в марте месяце текущего года под будущую поставку товаров на сумму 826 000 руб., в т.ч. НДС - 126 000 руб. получила от организации «В» вексель третьего лица. Номинал векселя - 826 000 руб. В мае месяце организация «А» отгрузила товар организации «В» на сумму 826 000 руб., в т. ч. НДС - 126 000 руб. Вексель третьего лица был погашен в июне текущего года.

В бухгалтерском учете операции отразятся следующим образом:

в марте:

получен вексель третьего лица в счет будущей поставки - Д сч. 58, К сч. 62 «Авансы полученные» - 826 000 руб.;

начислен НДС по векселю - Д сч. 76НДС, К сч. 68НДС - 826000 ×18/118 = 126000 руб.

в мае:

реализован товар покупателю - Д сч. 62, К сч. 90 - 826 000 руб.;

начислен НДС по реализованным товарам - Д сч. 90, К сч. 68НДС - 126 000 руб.;

зачтен полученный аванс в виде векселя - Д сч. 62 «Авансы полученные», К сч. 62 - 826 000 руб.;

зачтен НДС по авансу - Д сч. 68НДС, К сч. 76НДС - 126000 руб.

в июне:

начисляется задолженность по векселю - Д сч. 76, К сч. 91 - 826 000 руб.;

списана учетная стоимость векселя - Д сч. 91, К сч. 58 - 826 000 руб.;

получена задолженность по векселю - Д сч. 51, К сч. 76 - 826 000 руб.

Счета-фактуры на суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) не составляются, если товары (работы, услуги):

не облагаются НДС (абз. 5 п. 1 ст. 154 НК РФ);

облагаются по нулевой ставке (абз. 4 п. 1 ст. 154 НК РФ);

имеют длительный производственный цикл их изготовления, превышающий шесть месяцев, по перечню, определенному постановлением Правительством РФ от 28 июля 2006 г. № 468 (абз. 3 п. 1 ст. 154 НК РФ).

В этом случае налогоплательщик начисляет НДС при реализации таких товаров (работ, услуг), при наличии раздельного учета осуществляемых операций и сумм НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) с длительным производственным циклом.

При получении авансов под длительные поставки налогоплательщиком - изготовителем товаров (работ, услуг) в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией представляется:

•        контракт с покупателем (копия такого контракта, заверенная подписью руководителя и главного бухгалтера);

•        документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг), с указанием их наименования, срока изготовления, наименования организации-изготовителя, выданный указанному налогоплательщику-изготовителю федеральным органом исполнительной власти (Минпромторг России), подписанный уполномоченным лицом и заверенный печатью этого органа.

Порядок получения данного документа утвержден приказом Минпромторга России № 750 от 7 июля 2012 г. " Административный регламент предоставления Минпромтргом России государственной услуги по выдаче документа, подтверждающего длительность производственного цикла товаров (работ, услуг) ".

При реорганизации организации в форме выделения налоговая база правопреемника увеличивается на суммы авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), полученных в порядке правопреемства от реорганизованной (реорганизуемой) организации и подлежащих учету у правопреемника.

НДС при передаче в организации товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд, расходы по которым не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при начислении налога на прибыль (НДСсн), определяется следующим образом:

НДСсн = Цр × Сндс / 100,

где Цр - стоимость переданных для собственных нужд товаров, работ, услуг, исчисленная исходя из цен реализации идентичных (при их отсутствии однородных) товаров, работ, услуг, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен (с учетом акцизов, без НДС), руб.; Сндс - ставка НДС (10% или 18%).

Пример. Организация производит кондитерскую продукцию. По приказу руководителя для проведения вечера отдыха работников организации было отпущено 10 кг конфет, фактическая себестоимость которых составила 40 руб./кг. Поскольку стоимость конфет, отпущенных на вечер отдыха, не может быть включена в затраты на производство, то по ним необходимо начислить НДС. Цена реализации данных кондитерских изделий в прошлом налоговом периоде составила 60 руб./ кг. НДС в этом случае будет равен 108 руб. (60 руб./кг × 10 кг × 18/100).

В бухгалтерском учете осуществляются следующие записи:

отпущены конфеты на вечер отдыха - Д сч.91, К сч. 43 - 400 руб. (40 руб./кг × 10 кг);

начислен НДС по отпущенным конфетам - Д сч. 91, К сч. 68НДС - 108 руб.

НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (НДСсмр) рассчитывается следующим образом:

НДСсмр = Зсмр × Сндс / 100,

где Зсмр - фактические затраты организации на выполнение строительно-монтажных работ, включая расходы реорганизованной организации за налоговый период, руб.; СндС - ставка НДС (18%).