2) ким проведено перевірку: прізвище, ім'я, по-батькові перевіряючого, місце роботи і посада;
) період, за який проводилась перевірка;
) дата проведення попередньої перевірки,факти,що підтверджують ліквідацію виявлених порушень і виконання рекомендацій;питання, щодо яких проведено перевірку, перелік перевірених бухгалтерських документів;
) факти порушень із посиланням на законодавчі та інструктивні матеріали, а також із зазначенням у якій звітності, за який період і ким допущено порушення.
В разі незгоди з висновками, викладеними в акті перевірки, суб'єкт господарювання має право протягом 3-х днів з моменту отримання акту подати в орган податкової служби свої заперечення [4].
Також відділи проводять роботу з
проблемними підприємствами викликаючи їх на колегії до начальника управління та
інспекції [16].
розділ 2.
аналіз сучасних тенденцій оподаткування прибутку підприємств в україні
2.1 Аналіз
місця податку на прибуток підприємств в системі доходів зведеного бюджету
України
Податок на прибуток підприємств є однією з основних складових податкових надходжень до зведеного бюджету. В свою чергу доходи зведеного бюджету складаються з різних видів надходжень, структура яких наведена в таблиці 2.1.
У 2008 році доходи загального фонду
становили 214 млрд. 210,8 млн. грн. або 100,13 % планової суми (213 млрд.
923,59 млн. грн.). Спеціальний фонд виконано у сумі 58 млрд. 778,9 млн. грн.
або 120,71 % планового обсягу (48 млрд. 695,24 млн. грн.). Виходячи з даних,
які наведені в таблиці 2.2 податкові надходження становили 161 млрд. 264,18
млн. грн. (59%), що на 16 млрд. 322.9 млн. грн. вище ніж у попередньому році.
Неподаткові надходження становили 48 млрд. 553,24 млн. грн. (18%), що на 4
млрд. 68,75 млн. грн. більше ніж у попередньому році. Доходи від операцій с
капіталом збільшилися на 86,5 млн. грн. у порівнянні з попереднім роком і
склали 6 млрд. 373,39 млн. грн. (2%).
Таблиця 2.1
Структура доходів Зведеного бюджету України за період 2008-2012 рр., млн. грн.
|
№ з/п |
Вид надходжень |
Обсяги доходів за видами надходжень у: |
||||
|
1. |
|
2008 р. |
2009 р. |
2010 р. |
2011 р. |
2012 р. |
|
1. |
Податкові надходження |
161 264,2 |
227 164,8 |
208 073,2 |
234 447,8 |
334 691,9 |
|
2. |
Неподаткові надходження |
48 553,2 |
60 543,6 |
58 435,8 |
73 837,0 |
60 003,7 |
|
3. |
Доходи від операцій з капіталом |
6 373,4 |
6 702,4 |
3 653,1 |
3 143,2 |
2 347,5 |
|
4. |
Офіційні трансферти |
53 053,2 |
71 285,2 |
71 292,8 |
85 506,1 |
97 593,7 |
|
5. |
Цільові фонди |
3 641,2 |
3 347,0 |
2 159,5 |
2 772,7 |
1 029,1 |
|
|
Усього доходів |
272 989,7 |
369 042,9 |
343 614,5 |
399 706,7 |
495 669,9 |
Офіційні трансферти збільшилися на 987,95 млн. грн. у порівнянні з попереднім роком і становили 53 млрд. 53,15 млн. грн. (19%). Цільові фонди складали 3 млрд. 641,19 млн. грн. (1%), що на 536,73 млн. грн. більше ніж у попередньому році. Доходи зведеного бюджету номінально збільшилися, порівняно з відповідним періодом минулого року, у цілому, на 21 млрд. 530,3 млн. грн. або 23,4% , що, головним чином, досягнуто за рахунок економічного фактора. При цьому доходи загального фонду зросли на 17 млрд. 408,4 млн. грн. або 25,1 %, спеціального фонду - на 4 млрд. 121,9 млн. грн. або 18,1%.
У 2008 році доходи загального фонду
зведеного бюджету при плановому 298 млрд. 854,77 млн. грн. виконані у сумі 300
млрд. 753,7 млн. грн., що на 1 млрд. 898,94 млн. грн. або 0,64 % більше
планового обсягу.
Таблиця 2.2
Структура доходів Зведеного бюджету України за період 2008-2012 рр., %
|
№ з/п |
Вид надходжень |
Структура доходів за видами надходжень у: |
||||
|
1. |
|
2008 р. |
2009 р. |
2010 р. |
2011 р. |
2012 р. |
|
1. |
Податкові надходження |
59% |
62% |
61% |
59% |
68% |
|
2. |
Неподаткові надходження |
18% |
16% |
17% |
18% |
12% |
|
3. |
Доходи від операцій з капіталом |
2% |
2% |
1% |
1% |
0,6% |
|
4. |
Офіційні трансферти |
19% |
19% |
21% |
21% |
20% |
|
5. |
Цільові фонди |
1% |
1% |
1% |
1% |
0,4% |
|
|
Усього доходів |
100% |
100% |
100% |
100% |
100% |
За експертною оцінкою Рахункової
палати, економічні чинники сприяли зростанню доходів загального фонду зведеного
бюджету на суму понад 86 млрд. 542,9 млн. грн. Перевиконання досягнуто за
рахунок зростання переплати та авансових платежів Національного банку. Доходи
спеціального фонду зведеного бюджету за планом становлять 76 млрд. 832,36 млн.
грн. Фактичні надходження до спеціального фонду становили 68 млрд. 424,44 млн.
грн. або 89,06 % планового обсягу з урахуванням внесених змін. Виходячи з
даних, які наведені в таблицях 2.2 і 2.3 податкові надходження склали 227 млрд.
164,84 млн. грн. (62%), що на 65 млрд. 900,66 млн. грн. (41%) більше ніж у 2007
році. Неподаткові надходження також збільшилися на 11 млрд. 990,35 млн. грн.
(25%) у порівнянні з 2007 р. і складали 60 млрд. 543,59 млн. грн. (16%). Доходи
від операцій з капіталом збільшилися на 328,99 млн. грн. (5%) і становили 6
млрд. 702,38 млн. грн. (2%). Офіційні трансферти зросли на 18 млрд. 232 млн.
грн. (34%) і складали 71 млрд. 285,15 млн. грн. (19%). Цільові фонди складали 3
млрд. 346,95 млн. грн.(1%), що на 294,24 млн. грн. (8%) менше ніж у 2007 році.
Порівняно з 2007 роком, доходи зведеного бюджету зросли на 96 млрд. 53,23 млн.
грн. або на 35,19 %
Таблиця 2.3
Динаміка доходів Зведеного бюджету України за період 2008-2012 рр., %
|
№ з/п |
Вид надходжень |
Темпи приросту доходів за видами у: |
|||
|
1. |
|
2009 рік / 2008 рік |
2010 рік / 2009 рік |
2011 рік / 2010 рік |
2012 рік / 2011 рік |
|
1. |
Податкові надходження |
41% |
-8% |
13% |
43% |
|
2. |
Неподаткові надходження |
25% |
-3% |
26% |
-19% |
|
3. |
Доходи від операцій з капіталом |
5% |
-45% |
-14% |
-25% |
|
4. |
Офіційні трансферти |
34% |
0,6% |
20% |
14% |
|
5. |
Цільові фонди |
-8% |
-35% |
28% |
-63% |
|
|
Усього доходів |
35% |
-7% |
16% |
24% |
У 2009 році доходи загального фонду становили 272 млрд. 675,14 млн. грн. або 88,61 % планової суми на звітний період (307 млрд. 725,13 млн. гривень). Спеціальний фонд виконано у сумі 71 млрд. 584,63 млн. грн. або 78,66 % планової суми з урахуванням змін, внесених головними розпорядниками бюджетних коштів (91 млрд. 1,23 млн. грн.). Виходячи з даних, які наведені в таблицях 2.2 і 2.3 податкові надходження становили208 млрд. 73,21 млн. грн. (61%), що на 19 млрд. 91.63 млн. грн.. (8%) менше ніж у попередньому році. Неподаткові надходження становили58 млрд. 435,84 млн. грн. (17%), що на 2 млрд. 107,75 млн. грн. (3%) менше ніж у попередньому році. Доходи від операцій с капіталом зменшилися на 3 млрд. 49,25 млн. грн. (45%) у порівнянні з попереднім роком і склали3 млрд. 653,13 млн. грн. (1%). Офіційні трансферти збільшилися на 7,61 млн. грн. (0,6%) у порівнянні з попереднім роком і становили71 млрд. 292,76 млн. грн. (21%). Цільові фонди складали2 млрд. 159,53 млн. грн. (1%), що на 1 млрд. 187,42 млн. грн. (35%) менше ніж у попередньому році. Таким чином, до зведеного бюджету надійшло 343 млрд. 614,5 млн. грн. або 86,18 % планового обсягу (398 млрд. 726,37 млн. грн.). Доходи зведеного бюджету номінально зменшилися, порівняно з відповідним періодом минулого року, у цілому, на 25 млрд. 428,4 млн. грн. або 6,89 %. При цьому доходи загального фонду зменшилися на 28 млрд. 78,56 млн. грн. або 9,34%, а доходи спеціального фонду збільшилися на 3 млрд. 160,19 млн. грн. або 4,62%.
У 2011 році доходи загального фонду становили 347 млрд. 493,14 млн. грн. або 97,78 % планової суми на звітний період (355 млрд. 368,99 млн. грн.). Спеціальний фонд виконано у сумі 52 млрд. 519,2 млн. грн. або 87,44 % планової суми з урахуванням змін, внесених головними розпорядниками бюджетних коштів (60 млрд. 65,46 млн. грн.). Виходячи з даних, які наведені в таблицях 2.2 і 2.3 податкові надходження становили234 млрд. 447,75 млн. грн. (59%), що на 26 млрд. 374,54 млн. грн. (19%) більше ніж у попередньому році. Неподаткові надходження становили73 млрд. 836,96 млн. грн. (18%), що на 15 млрд. 401,12 млн. грн. (26%) більше ніж у попередньому році. Доходи від операцій с капіталом зменшилися на 509,9 млн. грн. (14%) у порівнянні з попереднім роком і склали3 млрд. 143,23 млн. грн. (1%). Офіційні трансферти збільшилися на 14 млрд. 213,34 млн. грн. (20%) у порівнянні з попереднім роком і становили85 млрд. 506,1 млн. грн. (21%). Цільові фонди складали2 млрд. 772,67 млн. грн. (1%), що на 613,14 млн. грн. (28%) більше ніж у попередньому році. Таким чином, до зведеного бюджету надійшло 399 млрд. 706,7 млн. грн. або 96,21 % планового обсягу (415 млрд. 434,45 млн. грн.
У 2012 році доходи загального фонду становили 426 млрд. 957,64 млн. грн. або 101,47 % планової суми на звітний період (420 млрд. 769,49 млн. грн.). Спеціальний фонд виконано у сумі 69 млрд. 189,6 млн. грн. або 92,71 % планової суми з урахуванням змін, внесених головними розпорядниками бюджетних коштів (74 млрд. 627,69 млн. грн.). Виходячи з даних, які наведені в таблицях 2.2 і 2.3 податкові надходження становили334 млрд. 691,9 млн. грн. (68%), що на 100 млрд. 244,15 млн. грн. (43%) більше ніж у попередньому році. Неподаткові надходження становили60 млрд. 3,65 млн. грн. (12%), що на 13 млрд. 833,31 млн. грн. (19%) менше ніж у попередньому році. Доходи від операцій с капіталом зменшилися на 795,7 млн. грн. (25%) у порівнянні з попереднім роком і склали2 млрд. 347,53 млн. грн. (0,4%). Офіційні трансферти збільшилися на 12 млрд. 87,56 млн. грн. (14%) у порівнянні з попереднім роком і становили97 млрд. 593,66 млн. грн. (20%). Таким чином, до зведеного бюджету надійшло495 млрд. 669,9 млн. грн. або 100,06 % планового обсягу (495 млрд. 397,18 млн. грн.). Доходи зведеного бюджету номінально збільшилися, порівняно з відповідним періодом минулого року, у цілому, на 95 млрд. 963,2 млн. грн. або 24,01 % . При цьому доходи загального фонду збільшилися на 79 млрд. 464,5 млн. грн. або 22,87 %, доходи спеціального фонду - на 16 млрд. 670,4 млн. грн. або 31,74 %.
податок прибуток бюджет
адміністрування
Таблиця 2.4
Структура податкових надходжень
Зведеного бюджету України за період 2008-2012 рр., млн. грн.[8]
|
№ з/п |
Податок |
Обсяги податкових надходжень за видами податків у: |
||||
|
1. |
|
2008 р. |
2009 р. |
2010 р. |
2011 р. |
2012 р. |
|
1. |
Податок на доходи фізичних осіб |
34 782,07 |
45 895,76 |
44 485,27 |
51 029,25 |
60 224,52 |
|
2. |
Податок на прибуток підприємств |
34 407,21 |
47 856,82 |
33 048,03 |
40 359,07 |
55 096,98 |
|
3. |
Збори та плата за спеціальне використання природних ресурсів |
5 948,23 |
9 291,98 |
11 230,65 |
12 709,50 |
14 826,41 |
|
4. |
Податок на додану вартість |
59 382,81 |
92 082,62 |
84 596,66 |
86 315,92 |
130 093,75 |
|
5. |
Акцизний податок |
10 567,76 |
12 783,15 |
21 624,49 |
28 316,07 |
33 919,18 |
|
6. |
Ввізне мито |
9 588,87 |
11 932,82 |
6 328,82 |
8 556,41 |
10 462,78 |
|
7. |
Вивізне мито |
291,44 |
197,42 |
382,71 |
294,80 |
1 311,31 |
|
8. |
Рентна плата, збори на паливно-енергетичні ресурси |
8 314,41 |
10 329,13 |
7 704,60 |
9 479,34 |
21 145,59 |
|
9. |
2 820,05 |
3 222,44 |
3 158,99 |
3 439,76 |
4 387,96 |
|
|
|
Усього доходів |
166 102,85 |
233 592,14 |
212 560,22 |
240 500,12 |
331 468,48 |
Виходячи з даних, які наведені у
табл. 2.5 і 2.6 у 2008 році обсяг податку на доходи фізичних осіб становив 34
млрд. 782,07 млн. грн. (21%) або 104,25 % планового обсягу (33 млрд. 365,57
млн. грн.), що на 2 млрд. 45 млн. (15%) більше ніж у попередньому році. Обсяг
податку на прибуток підприємств становив 34 млрд. 407,21 млн. грн. (21%) або
118,92 % планового обсягу (29 млрд. 6,59 млн. грн.), що на 4 млрд. 657.13 млн.
грн. (13%) більше ніж у попередньому році. Обсяг зборів та плати за спеціальне
використання природних ресурсів становив 5 млрд. 948,23 млн. грн. (4%) або
104,73% планового обсягу (5 млрд. 679,53 млн. грн.),що на 978,1 млн. грн.
(0,3%) більше ніж у попередньому році.
Таблиця 2.5
Структура податкових надходжень
Зведеного бюджету України за період 2008-2012 рр., %
|
№ з/п |
Податок |
Частка окремих податків в загальних податкових надходження у: |
||||
|
1. |
|
2008 р. |
2009 р. |
2010 р. |
2011 р. |
2012 р. |
|
1. |
Податок на доходи фізичних осіб |
21% |
20% |
21% |
21% |
18% |
|
2. |
Податок на прибуток підприємств |
21% |
20% |
16% |
17% |
17% |
|
3. |
Збори та плата за спеціальне використання природних ресурсів |
4% |
4% |
5% |
5% |
4% |
|
4. |
Податок на додану вартість |
36% |
39% |
40% |
36% |
39% |
|
5. |
Акцизний податок |
6% |
5% |
10% |
12% |
10% |
|
6. |
Ввізне мито |
6% |
5% |
3% |
4% |
3% |
|
7. |
Вивізне мито |
0% |
0% |
0% |
0% |
0% |
|
8. |
Рентна плата, збори на паливно-енергетичні ресурси |
5% |
4% |
4% |
4% |
6% |
|
9. |
Інші податки та збори |
2% |
1% |
1% |
1% |
1% |
|
|
Усього доходів |
100% |
100% |
100% |
100% |
100% |