ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ АВТОНОМНОЕ
ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ
НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
«ВЫСШАЯ ШКОЛА ЭКОНОМИКИ»
Факультет права
Выпускная квалификационная работа - БАКАЛАВРСКАЯ РАБОТА
Применение норм гражданского права при регулировании налоговых отношений
по направлению подготовки 40.03.01 «Юриспруденция»
Заяханов Антон Николаевич
Москва 2018
Оглавление
Введение
Актуальность исследования. Деление права на частное и публичное было известно еще в Древнем Риме. Критерии этого деления, выработанные древнеримскими юристами, используются и по сей день. Как писал известный римский юрист Ульпиан: «Публичное право есть то, которое относится к положению государства, а частное - которое относится к пользе отдельных лиц» Матузов Н.И. Малько А.В. Теория государства и права: Учебник. 2004.
Так для публичного права характерно одностороннее волеизъявление, субординация субъектов и правовых актов, преобладание императивных норм, публичный интерес. А частное право - равенство сторон, частные интересы и преобладание диспозитивных норм.
Однако известно, что такое деление условно. Первое обеспечивает существование второго. Второе благодаря своей гибкости и динамичности встраивается в систему отношений первого. Наглядным примером может служить гражданское и налоговое право.
Взаимодействие гражданского и налогового права естественно: оба так или иначе регулируют имущественные отношения. Их взаимодействие обусловлено практической необходимостью; п. 1 ст. 11 НК РФ - «Институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом».
Правовая система России часто подвергается критике из-за отсутствия единообразия и согласованности практики правоприменения и правотворчества. Это усугубляется еще и тем, что в налоговом праве нет четких правил использования частноправовых институтов, что влечет серьезные риски для бизнеса. В последнее время суды часто толкуют нормы налогового права и используют частноправовые конструкции так, что подобное просто не может остаться без внимания. И это несмотря на то, что в гражданском законодательстве закреплен прямой запрет на применение гражданского законодательства в налоговых отношениях (ч. 3 ст. 2 ГК РФ).
Таким образом, комплексное исследование применения гражданско-правовых норм при регулировании налоговых отношений имеет большое теоретическое и практическое значение.
Степень научной разработанности. Данным вопросом в разное время занимались - В.Г. Гуща, И.И. Карабанов, М.Ю. Челышев, Н.Н. Волкова, Э.М. Цыганков, И.В. Синица, Г.Н. Богдановская, А.В. Брызгалин, В.В. Витрянский, С.А. Герасименко, М.В. Карасева, А.В. Красюков, А.Н. Костюков, А.А. Рябов, О.Н. Садиков, С.В. Овсянников, Т.А. Гусева, В.М. Зарипов, Э.Н. Нагорная, С.Г. Пепеляев, О.О. Журавлева, А.В. Чуркин, В.А. Соловьев, В.В. Стрельников, М.В. Горбачева, С.Н. Эльдаров, Е.А. Имыкшенова, Е.У. Латыпова, А.С. Нажесткин и др.
Объектом выпускной квалификационной работы являются правоотношения, возникающие в ходе применения норм гражданского права при регулировании налоговых отношений.
Предмет выпускной квалификационной работы - положения гражданского и налогового законодательства, судебная практика, отечественные и зарубежные доктринальные источники.
Целью данного исследования является получение научного знания о закономерностях применения норм гражданского права при регулировании налоговых отношений.
Исходя из поставленной цели исследования, необходимо выполнить следующие задачи:
- изучить доктринальные источники, объясняющие взаимосвязь налогового и гражданского права;
- проанализировать материалы судебной практики, определить «настроения» судов по тому или иному вопросу, связанному с применением норм гражданского законодательства при регулировании налоговых отношений;
- провести анализ использования гражданско-правовых институтов при регулировании налоговых отношений.
Для достижения поставленной цели в процессе исследования были применены общенаучные методы познания: структурный, системный, сравнительный, а также специальные методы познания: формально-юридический анализ и сравнительное правоведение.
Глава 1. Взаимосвязь налогового и гражданского права: комплексный подход
1.1 Имущественные отношения как основа связи налогового и гражданского права
В современном мире чаще можно наблюдать имущественные отношения, возникающие в рамках гражданско-правовых отношений. И это очевидно благодаря частоте таких отношений. Закономерно и то, что имущественные отношения стали прерогативой частного права. По крайней мере, сомнений на этот счет не высказывалось. Однако, когда речь заходит о предмете регулирования публичного права, финансового и налогового в частности, возникают некоторые вопросы о «концентрации» имущественных отношений в данных отраслях, являются ли они главными или же они включены туда под воздействием косвенных обстоятельствах.
Для начала выведем понятие имущественных отношений. Легального понятия имущественных отношений нет. Некоторые авторы дают разные, но тем не менее близкие определения имущественных отношений. Имущественные отношения -- это конкретные общественно-экономические отношения по владению, пользованию и распоряжению имущественными благами, складывающиеся на основе экономических актов участников данных социальных связей (О.А. Красавчиков) Красавчиков О.А. Советская наука гражданского права // Ученые труды Свердловского юридического ин-та. Свердловск, 1961. С. 6, 13 - 15.. Более простое определение дает С.С. Алексеев, имущественные отношения - волевые отношения между определенными участниками Алексеев С.С. Предмет советского социалистического гражданского права. М.,1958. С. 26..
«В основе правового понимания лежит экономическая сущность и экономическая природа явлений. Речь идет об определенной совокупности фактических отношений, экономических по своей социальной природе, которые находят правовое регулирование. Указанные отношения отражают как статику, так и динамику хозяйственного и экономического оборота» Самсонова А.Е. К вопросу об имущественных отношениях как предмете финансового права // Финансовое право. 2010. № 10. .
Интересно, что помимо вещей в понятие имущества также входит право требования, имущественные права (В.А. Тархов) Тархов В.А. Предмет гражданского права. Имущественные отношения // Гражданское право. 2009.. «Понятие имущество (активы) представляет собой ресурсы, находящиеся в чьем-либо владении или под чьим-либо управлением, от которых в будущем с достаточным основанием можно ожидать некоторую экономическую выгоду» Смирнов С.Н. Имущественные отношения как предмет экономической теории: Дис. ... канд. экон. наук. Ярославль, 2000. С. 19.. ГК РФ определяет имущество как вещи, включая наличные деньги и документарные ценные бумаги, безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, имущественные права, а также результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность) (объекты гражданских прав, ст. 128 ГК РФ) Гражданское право: в 4 т. Т. 1: Общая часть / отв. ред. Е. А. Суханов. 3-е изд., перераб. и доп. М., 2008. С. 35..
Отвечая на вопрос о том, являются ли имущественные отношения только лишь предметом гражданского права, следует обратиться к п. 3 ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), где закреплено следующее: «к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством». Исходя из данной нормы, можно сказать, что имущественные отношения также являются предметом правового регулирования налогового права. Так, В.Ф. Яковлев отмечал, что «отождествлять имущественные отношения с предметом гражданского права нельзя, так как это означало бы необоснованное сужение круга имущественных связей, реально существующих в обществе» Яковлев В.Ф. Гражданско-правовой метод регулирования общественных отношений. М.: Статут, 2006. С. 45..
Связь же налогового и гражданского права можно проиллюстрировать на примере элементарных экономических процессов, возникающих в связи с производством, распределением, обменом и потреблением экономических благ. Дело в том, что в основе связи налогового и гражданского права лежит стоимостный характер финансовых отношений. «Стоимостные отношения - это те отношения, в рамках которых осуществляется движение созданной в общественном производстве стоимости как в натуральной, так и в денежной форме» Карасева М.В. Гражданско-правовая детерминация налогового права: понятие и сущностная обусловленность // Государство и право. 2013. № 7. С. 36-42.. Там, где экономическое благо рассматривается как товар, в налоговом праве оно предстает уже как объект налогообложения на различных стадиях экономических процессов. Налоговая база определяется на основе той же самой стоимости экономического блага, на основе ее цены; п. 1 ст. 40 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ): «если иное не предусмотрено настоящей статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки.
Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен». Необходимо учитывать, что в историческом аспекте товарно-денежные отношения и гражданское право возникли раньше, а потребность в финансировании военных проектов, развитии промышленности и образования в 19 веке стало предпосылкой появления налогового права, своего рода легального инструмента сбора необходимых средств Янжул И.И. Основные начала финансовой науки: Учение о государственных доходах. М, 2002. С. 36-40.. В.М. Савицкий считает, что при образовании новой отрасли неизбежно следует заимствование привычных близких по правовой природе норм из другой отрасли Савицкий В. М. Язык процессуального закона. Вопросы терминологии. М., 1987. С. 30-39.. Так гражданское право опосредует налоговое право, но налоговое право применяется на стадии распределения в системе экономических процессов (распределение экономического блага через НДС, налог на прибыль, НДФЛ, акцизы и т.д.), и эта стадия несомненно представляет практическую ценность.
Несмотря на очевидность связи налогового и гражданского права через предмет регулирования, есть мнения, что имущественные отношения должны целиком и полностью регулироваться гражданским правом Агарков М. М. Предмет и система советского гражданского права // Советское государство и право. 1940. № 8-9. С. 61-62.. Хотя дискуссия о регулировании имущественных отношений одной отраслью права ведется еще с дореволюционных времен (К.Н. Анненков, А.Б. Думашевский, К.Д. Кавелин, Д.И. Мейер, А. Иванов), на практике принято раздельное регулирование имущественных отношений. Раздельное регулирование имущественных отношений объясняется рядом особенностей, неизбежно возникающих на различных стадиях общественных отношений. Например, для того чтобы изъять экономическое благо в публичных интересах, необходимы императивные механизмы налогового права и обладающий властью субъект Смолицкая Е.Е. Имущественные отношения как основа связи налогового и гражданского права: экономический и правовой аспект // Финансовое право. 2013. № 6.. Именно эта часть имущественных отношений не может регулироваться гражданским правам, а, следовательно, появляется необходимость в публичном праве. А. Курбатов и Ю. Крохина разделяют гражданское и налоговое право именно по методу правового регулирования, а не по предмету (имущественным отношениям), который у них является общим Курбатов А. Основные формы взаимодействия гражданского и налогового законодательства // Хозяйство и право. 1996. № 6. С. 58..
1.2 Взаимодействие налогового и гражданского права и принципы их разграничения
В науке существует три подхода к соотношению налогового и гражданского права.
Первый подход отрицает существование какой-либо связи и взаимодействия между налоговым и гражданским правом. Данную точку зрения обосновывает Д.В. Винницкий в своей статье «Концепция автономии налогового права и ее влияние на законодательство и судебную практику».
Второй подход, напротив, ставит налоговое право в зависимость от права гражданского. В пользу данной теории приводились аргументы, что налоговое право производно от гражданского, оно регулирует те же имущественные отношения на всех стадиях воспроизводства экономического блага.
Третий подход, комплексный подход, занимает срединную позицию, признает как автономию, так и относительную независимость, самостоятельность налогового права. Данная точка зрения представляется наиболее адекватной в условиях современного рынка и судебной практики. Как уже было сказано выше, предмет у обеих отраслей права един, но метод регулирования у них отличается. Отличается и предназначение этих отраслей.