Дипломная (вкр): Прямі податки в Україні: теорія і практика

Графа 4. Дохід який підлягає оподаткуванню, грн. - зазначається чистий дохід від реалізації продукції та послуг (розраховуємо: графа 3 - графа 2).

Графа 5. Документ, що підтверджує факт на місце придбання товару, сировини, матеріалів та виплати коштів за виконанні роботи і наданні послуги. - зазначаються номери видаткових накладних, фіскальних чеків та інших документів (при умові ведення Графи 2).

Книга обліку доходів і витрат найманого працівника

В книзі Ф 10, яки веде найманий працівник вказується прізвище, ім’я, по батькові платника єдиного податку, прізвище, ім’я, по батькові працівника, серія та номер виданої довідки про трудові відносини з приватним підприємцем. Вимоги, щодо реєстрації та умовами ведення, що й в приватного підприємця.

Працівник заповнює у книзі лише дві графи: період обліку та сума виручки від реалізації підсумком за кожен день. Дані із книги реалізаторів повинні переноситися до книги приватного підприємця.

Приватний підприємець сплачує такі податкові платежі:

Приватний підприємець сплачує:

–        43% нарахованого єдиного податку на рахунки місцевого бюджету

Таблиця 2.12

Розрахунок єдиного податку

Як видно з таблиці 2.12 приватний підприємець щомісячно сплачує в місцевий бюджет 43% від ставки єдиного податку, тобто 86 грн. /місяць. Щодо найманого працівника то сплачує в місцевий бюджет 43% від базової ставки зменшену на 50% тобто, 43 грн. / місяць.

–        34,7% нарахованого єдиного податку на рахунки органів ПФУ як суму єдиного соціального внеску:

Таблиця 2.13

Розрахунок єдиного соціального внеску для приватного підприємця

Як видно з таблиці 2.13 приватний підприємець щомісячно сплачує до Пенсійного Фонду - 34,7% від мінімальної заробітної плати станом на 01 число поточного року 100% сума сплаченого внеску зараховується на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування (для солідарної системи).

Таблиця 2.14

Розрахунок єдиного соціального внеску для працівника

Як видно з таблиці 2.14 приватний підприємець щомісячно сплачує за найманого працівника до Пенсійного Фонду - 36,85% від мінімальної заробітної плати станом на 01 число поточного року, тобто розмір внеску як і в приватного підприємця не є постійною величиною та залежить від розміру заробітної плати. Сплачений єдиний соціальний внесок розподіляється таким чином: 90,0949% - загальнообов’язкове державне пенсійне страхування, 4,07006% - загальнообов’язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття, 3,7992% - загальнообов’язкове державне соціальне страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими похованням, 2.0353% - загальнообов’язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності.

Таким чином, розмір єдиного соціального внеску не є постійною величиною та залежить від розміру мінімальної заробітної плати, а відсоткове відрахування залежить від класифікації ризику професії (для найманого працівника).

При здійсненні підприємницької діяльності приватний підприємець нараховує найманому працівнику щомісячно заробітну плату з якої здійснює ряд відрахувань (див. таблицю 2.15). Розмір утриманого податку на доходи фізичних осіб із заробітної плати проводиться з врахуванням податкової соціальної пільги, яка в 2014 році становить: у 2014 році: 50% ПСП - 470 грн. 50 коп.; 150 % ПСП - 705 грн. 75 коп.; 200 % ПСП - 941,00 грн.

Таблиця 2.15

Розрахунок нарахувань та утримань з заробітної плати працівника

Розглянемо структуру відрахувань із заробітної плати найманого працівника

Утримання із заробітної плати найманого працівника за 9 місяців складали: єдиний соціальний внесок - 3,60% та прибутковий податок з громадян 9,10%. Зі звичайної ставки оподаткування 15% за допомогою соціальної пільги (470,5 грн./місяць) вдалося зменшити податок на доходи фізичних осіб на 5,9% за 9 місяців. За мінусом усіх утримань найманий працівник отримує до виплати 87,30% від нарахованої заробітної плати, решту 12,7% перераховується до бюджету (9,10%) та пенсійного фонду(3,60%).

Звітність приватного підприємця до ДПІ

Звіт суб’єкта малого підприємництва - фізичної особи - платника єдиного податку

Звітний період для платника єдиного податку дорівнює кварталу. Протягом 5 днів після закінчення звітного періоду, необхідно подати звіт.

Розглянемо детально заповнення звіту: (див. додаток 15 таблиця 2.16)

Рядок 1 «Види підприємницької діяльності, які здійснювалися мною у звітному кварталі» - відображаємо види діяльності які здійснює приватний підприємець.

Рядок 2 «Фактична чисельність працівників у звітному кварталі» - відображаємо чисельність працівників які фактично працюють.

Рядок 3 «Сума фактично сплаченого єдиного податку у звітному кварталі відповідно до» - відображаємо дати та номери квитанцій про суми сплаченого податку»

Рядок «У звітному кварталі сплачено» - відображаємо суму податку який був сплачений за квартал (в тому числі за найманого працівника).

Рядок «Обсяг виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) за звітний квартал наростаючим підсумком з початку терміну дії Свідоцтва про сплату єдиного податку в календарному році» - відображаємо суму обсягу виручки яка повинна дорівнювати даним у книзі обліку доходів та витрат.

Ставимо підпис та дату, печатку (при наявності).

Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку

У звіті надається інформація щодо сум нарахованого та сплаченого доходу, та сум утриманого податку по найманому працівнику за звітний період.

У разі коли протягом звітного кварталу не виплачуються доходи або виплачуються доходи не всім платникам податку, податковий розрахунок не подається або подається по тих платниках податку, яким нараховані (сплачені) доходи.

Звіт необхідно подавати окремо, за кожний квартал (податковий період), протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного кварталу.

Розглянемо заповнення цієї форми детально (див. додаток 16 таблиця 2.17)

Графа 2 «Ідентифікаційний номер» - вказуємо ідентифікаційний номер фізичної особи платника податків, щодо якої подаємо податковий розрахунок

Графа 3а «Сума нарахованого доходу (грн., коп.)» - вказуємо дохід, що був нарахований фізичній особі за звітний квартал.

Графа 3 «Сума виплаченого доходу (грн., коп.) - вказуємо суму виплаченого доходу за звітний період.

Графа 4а - 4 Сума утриманого податку (грн., коп.)

Графа 4а «нарахованого» - вказуємо суму податку, що було фактично нарахована на дату подання податкового розрахунку.

Графа 4. «перерахованого» - вказуємо суму податку, що було фактично перераховано до бюджету на дату подання податкового розрахунку.

Всі суми у цих графах відображаються у грошовій формі у національній валюті, у гривнях з копійками.

Графа 5 «Ознака доходу» - вказуємо цифру ознаки доходу - 01. Слід зазначити, що на кожну фізичну особу, щодо якої подається податковий розрахунок, заповнюється стільки рядків, скільки ознак доходів вона має.

Графи 6 та 7 - заповнюються, щодо фізичної особи, тільки у тому разі, якщо вона приймалась або звільнялась з роботи у звітному кварталі. Якщо якась подія мала місце у податковому періоді, то у відповідну графу ставиться дата у форматі число, місяць, рік.

Графа 8 «Ознака податкової соціальної пільги» - вказуємо ознаку податкової соціальної пільги, згідно з довідником ознак соціальних пільг, який є у додатку до вищезгаданого порядку.

Графа 9 Заповнюється тільки для «нового звітного» та «уточнюючого» податкового розрахунків. «Нуль» ставиться, якщо рядок треба ввести, «одиниця» - якщо рядок треба вилучити.

Звітність подається один раз в квартал.

Податкової декларації з податку на доходи фізичних осіб

В графі 01 Сума доходів, які нараховані на користь фізичних осіб у звітному (податковому) періоді - відображаємо загальну суму доходів за звітний період, які нараховані на користь фізичних осіб (крім доходів, що не підлягають оподаткуванню, не включаються ознаки доходів по яких податок не утримується згідно законодавства).

В графі 02 Сума доходів, які виплачені (надані) на користь фізичних осіб у звітному (податковому) періоді - відображаємо загальну сума доходів за звітний період, яка виплачена (надана) (за мінусом внесків та податків) на користь фізичних осіб, у тому числі за попередні періоди (крім доходів, що не підлягають оподаткуванню, не включаються ознаки доходів по яких податок на доходи фізичних осіб не утримується згідно законодавства).

В графі 03 Сума податку на доходи фізичних осіб, яка нарахована (утримана) з цих доходів у звітному (податковому) періоді - відображаємо загальну суму нарахованого (утриманого) податку на доходи фізичних осіб за звітний період, яка утримана з доходів за звітній період.

В графі 04 Сума податку на доходи фізичних осіб, яка перерахована до бюджету у звітному (податковому) періоді - відображаємо загальну суму фактично перерахованого у звітному періоді до бюджету податку на доходи фізичних осіб, у тому числі за попередні періоді.

В графі 07 Сума податку на доходи фізичних осіб, яка підлягає перерахуванню в бюджет за підсумками поточного звітного (податкового) періоду (рядок 03 + рядок 05 - рядок 06) - відображаємо суму податку на доходи фізичних осіб, яка нарахована у попередніх податкових періодах, але перерахована у поточному звітному періоді.

Декларацію подаємо щомісячно до 20 числа наступного місяця за звітним.

Інша звітність

Звіт про сплату єдиного соціального внеску до органів Пенсійного фонду раз на рік не пізніше 1 квітня року, наступного за звітним.

Звіт про сплату єдиного соціального внеску за найманого працівника щомісячно, до 05 числа наступного місяця.

Розділ 3. Перспективи та шляхи розвитку системи прямого оподаткування в Україні

3.1     Проблема та вдосконалення практики справляння та аналізу надходжень прямих податків

Ситуація після прийняття податкового кодексу, щодо спрощеної системи оподаткування, на нашу думку погіршилася, це проявляється в тому, що податковий кодекс частково регулює спрощену систему оподаткування: доповнює Указ Президента України від 03 липня 1998 року № 727 «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва» та Закон України «Про прибутковий податок з громадян» в частині застосування особливостей, щодо платників єдиного податку які не сплачують окремі види податків; щодо сплати єдиного соціального внеску; зарахування податків до бюджету та повернення коштів які були сплачені до 01.01.2014. Всі інші відносини регулюють: Указ Президента, Роз’яснення КМУ та ДПА. Податковий кодекс не змінив головного: законодавчо не впорядкував справляння єдиного і фіксованого податку.