Дипломная (вкр): Прямі податки в Україні: теорія і практика

р.

Продовжує зберігати 4 позицію найвагомішого за обсягом джерела наповнення дохідної частини зведеного бюджету.

При цьому надходження цього податку склав 1 895,4 млн. грн., що на -4,6 млн. грн. менше за показник 2008 року (-0,24%).

Таким чином, основні чинники, що негативно впливає на надходження:

–              починаючи з 1998 року, верхня межа податку (200 грн.) не переглядалася;

–              система уможливлює мінімізацію податкових надходжень.

Проведений аналіз свідчить, що основу структури прямих податкових надходжень в період з 2008 - 2010 років становлять: податок на доходи фізичних осіб та податок на прибуток.

Щодо аналізу співвідношення прямих і непрямих податків (див. таблицю):

Таблиця 2.3

Розрахунок співвідношення прямих і непрямих податків

Згідно проведених розрахунків питома вага прямих податків у загальній сумі податкових надходжень до зведеного бюджету України порівняно з 2009 роком незначно збільшилася напроти незначного зменшення непрямих податків, але значну роль відіграє непряме оподаткування.

В структурі податкових надходжень спостерігається значна частка непрямих податків. Так за 2010 рік податкові надходження до державного бюджету збільшилися до 85% від загальної суми (234 540,0 млн. грн.). з них на непрямі податки припадає 56,33% (від загальної суми 132106,7 млн. грн.).

Таку динаміку можна було б вважати позитивною, якби Україна була б економічно розвиненою країною із заможним населенням, розвиненою ринковою економікою.

Питома вага непрямих податків свідчить, що основний тягар з наповнення бюджету перекладається саме на незаможні верстви населення.

.2      
Оцінка практики на прикладі сплати податку на доходи фізичних осіб приватним підприємцем Мамайчук А.К.

ПП Мамайчук А. К. як приватний підприємець була зареєстрована 28.12.2009 році відповідно до Свідоцтва про Державну реєстрацію фізичної особи (див. додаток 5 рис. 2.1) підприємця за номером запису в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних підприємців № 2 307 000 0000 005225 та згідно торгового патенту (див. додаток 6 рис. 2.2) та ліцензії (див. додаток 7 рис. 2.3) займається підприємницькою діяльністю: роздрібна торгівля продуктами харчування та лікеро-горілчаними виробами.

При здійсненні підприємницької діяльності найманою працею не користується.

Приватний підприємець сплачує такі податкові платежі:

% від чистого валового доходу. На основі Книги обліку і витрат графи 12 підприємець розраховує податкові платежі:

Таблиця 2.4

Розрахунок ПДФО

Згідно розрахунків в таблиці підприємець за 3 квартали сплачує 15% податку у розмірі 6 019,65 та попередній авансовий внесок 25% у розмірі 1 504,91 грн. тобто, загальна сума до перерахування в бюджет по ПДФО - 7 525,0 грн.

Також сплачує єдиний соціальний внесок, але на відміну від спрощеної системи оподаткування 34,7% нараховується на чистий прибуток підприємця:

Таблиця 2.5

Розрахунок Єдиного соціального внеску

Згідно розрахунків в таблиці підприємець сплачує за 3 квартали до Пенсійного Фонду єдиного соціального внеску у розмірі 12 194,81 грн.

За рахунок того, що підприємець сплачує ЄСВ з прибутку, реально підприємець перераховує 49,14% від свого чистого доходу до бюджету: 18,75% як ПДФО та ЄСВ - 30,39%, а решту - 50,86% (20 411,63) прибутку направляється на розвиток свого бізнесу.

Податковий облік

Приватний підприємець не має обов’язку вести бухгалтерський облік, але з метою визначення результатів підприємницької діяльності ведеться книга обліку доходів і витрат за ф. №10, в якій підприємець відображає господарські операції в хронологічній послідовності на підставі підтвердних документів (див. додаток 8 таблицю 2.6). Облік доходів і витрат необхідно вести окремо по кожному виду діяльності (якщо їх декілька). Книга за ф.№10 має бути пронумерована, прошнурована, завірена підписом начальника або заступника податкової інспекції та скріплена печаткою.

Форма книги обліку доходів та витрат повинна відображати:

–              суму нереалізованих товарних запасів на початок року;

–              реквізити документів, які підтверджують витрати;

–              доходи за касовим методом;

–              доходи із сумарним підсумком за місяць, квартал, рік;

–              суму витрат, яка безпосередньо пов’язана з отриманням доходу;

–              в тому разі, якщо наймані працівники підприємця здійснюють операції за готівку, то книгу необхідно реєструвати і на кожного працівника;

–              найманий працівник робить записи у свою книгу безпосередньо після кожного факту продажу.

Розглянемо ведення книги доходів і витрат:

Графа 1 - вказується дата заповнення.

Графа 2 та 11 - відображається сума нереалізованих товарних запасів, сировини, матеріалів тощо на початок та на кінець звітного податкового періоду, яка виводиться в грошовій формі, виходячи із ціни їх придбання.

Графа 3 - щоденно відображається фактично отримана сума доходу від здійснення діяльності із сумарним підсумком за місяць, квартал, рік.

Графа 4 - записуються реквізити документа, який підтверджує понесені витрати, пов'язані з придбанням товарно-матеріальних цінностей, виконанням робіт та наданням послуг (номер, дата і назва документа).

Графа 5 - відображається загальна вартість придбаних товарно-матеріальних цінностей.

Графа 6 - відображається сума витрат, яка безпосередньо пов'язана з отриманням доходу.

Графа 7-8 - самозайняті особи, які використовують найману працю, заповнюють графи 7 та 8.

Графа 9 відображаються витрати на оплату праці та нарахування на заробітну плату, понесені у звітному місяці.

Графа 10 - відображаються фактично понесені інші витрати, безпосередньо пов'язані з одержанням доходу, які не зазначені у графах 6 та 9, включаючи вартість оплачених виконаних робіт та наданих послуг.

Графа 12 - розраховується як різниця між доходом від здійснення діяльності та документально підтвердженими витратами, пов'язаними із отриманням доходу.

При здійсненні операції з розрахунків при продажу товарів застосовується реєстратор розрахункових операцій (касовий апарат).

Всі розрахункові операції на протязі дня проводяться через РРО з роздрукуванням необхідних розрахункових документів. Наприкінці робочого дня підбиваються підсумки. Після цього вилучається готівка та заповнюється книга обліку розрахункових операцій (див. додаток 9 таблицю 2.7)

В цій книзі підклеюємо чеки за кожен день по кожному товару.

Податкова звітність

Декларація про доходи

За підсумками звітного місяця підприємець подає до податкової інспекції інформацію про отримані доходи та понесені витрати, сплачений або утриманий податок з доходів фізичних осіб, свій майновий стан. Це відображається в декларації про доходи, яка складається наростаючим підсумком з початку року.

Декларація подається до податкового органу протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного кварталу. Обчислення суми податку з доходів проводиться на підставі поданої річної декларації. Сплата підприємцем податку протягом року здійснюється у вигляді авансових поквартальних платежів. Розмір авансового внеску становить 25% суми податку, розрахованого за підсумками попереднього року. Авансові платежі сплачуються в такі терміни - до 15 березня, до 15 травня, до 15 серпня, до 15 листопада.

Заповнює та подає декларацію про доходи фізичних осіб (див. додаток 10 таблицю 2.8):

В І розділі в підрозділі 1.3. «Доходи, одержані мною від підприємницької, приватної нотаріальної, адвокатської та іншої незалежної професійної діяльності та інші доходи, оподаткування яких проводять податкові органи (здавання в оренду приміщень, майна та інші)»:

Графа 1 «Види діяльності за КВЕД, за здійснення яких одержано доход» - відображається вид діяльності приватного підприємця.

Графа 2 «Сума одержаного валового доходу» - відображається сума одержаного доходу згідно журналу Ф. 10

Графа 3 «Витрати пов’язані з одержанням доходу» - відображається сума витрат на основі первинних документів.

Графа 4 «Сума чистого доходу» - пишемо різницю між графою 2 і графою 3.

Графа 5 «Сума податку, сплаченого авансом та утриманого підприємством» - відображаємо суму сплаченого податку + авансова сума податку у розмірі 25%.

Суми податку підлягає сплаті не пізніше одного місяця з дня одержання повідомлення податкового органу. Надміру сплачені суми податку підлягають поверненню не пізніше одного місяця після проведення остаточного розрахунку або за заявою зараховуються в рахунок наступних платежів.

Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку

З прийняттям податкового кодексу приватний підприємець додатково подає дану декларацію (див. додаток 11 таблицю 2.9) про найманих робітників.

Оскільки приватний підприємець займається діяльністю без найманої праці то в графах показники пишемо -----------.

Звіт про використання реєстраторів розрахункових операцій та книг обліку розрахункових операцій

Звітність подається за місцем реєстрації РРО не пізніше 15 числа місяця, наступного за звітним.

Розглянемо заповнення звітності детально (див. додаток 12 таблицю 2.10):

У рядку «До державної податкової інспекції» зазначається назва міста або району.

У рядку «реквізити суб’єкта господарювання» наводяться назва ПП та його місцезнаходження (для фізичних осіб - прізвище, ім’я, по батькові громадянина-підприємця та його місце проживання), ідентифікаційний код за ЄДРПОУ чи ідентифікаційний номер за ДРФО.

Графа 1 - порядковий номер запису у Звіті;

Графа 2 - модифікація РРО, а в рядках, де виконуються записи щодо книг обліку розрахункових операцій, - напис «книга обліку розрахункових операцій» або абревіатура «КОРО»;

Графа 3 - фіскальний номер РРО або книги ОРО, зареєстрованої на господарську одиницю;

Графа 4 - загальна сума проведених за звітний місяць розрахункових операцій, тобто сума коштів, яку отримано від покупців за реалізовані товари (надані послуги);

Графа 5 - частина суми розрахунків, зазначеної в графі 4, що оподатковується ПДВ за ставкою 20 відсотків;

Графа 6 - сума ПДВ, обчислена, виходячи із суми розрахунків, зазначеної в графі 5.

Графа 7 - записується загальна сума коштів, виданих при поверненні товару (послуги, прийнятті цінностей під заставу та в інших випадках).

Якщо протягом звітного місяця через РРО були зареєстровані помилково введені суми, то ці суми не включаються до рядка 4 - 7. За бажанням до звіту можна додати пояснювальну записку щодо помилково введених сум.

У рядку «Разом за всіма РРО (розрахунковими книжками)» у рядках 4 - 7 записуються підсумки показників за відповідними графами.

Звіт скріплюється печаткою, якщо наявність такої передбачена чинним законодавством.

Інша звітність

Звіт про сплату єдиного соціального внеску до органів Пенсійного Фонду раз на рік не пізніше 1 квітня року, наступного за звітним.

.3       Оцінка практики на прикладі сплати єдиного податку на прикладі приватного підприємця Дунаєв А.О

ПП Дунаєв А. О. як приватний підприємець був зареєстрований 28.12.2009 році відповідно до Свідоцтва про Державну реєстрацію фізичної особи підприємця за номером запису в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних підприємців № 2 307 000 0000 005226 та згідно Свідоцтва про сплату єдиного податку (див. додаток 13 рис. 2.4) займається підприємницькою діяльністю: роздрібна торгівля продуктами харчування.

У власності приватного підприємця є продуктовий магазин «Роксолана». Частину приміщення здає в оренду ПП Мамайчук А. К. під торгівлю горілчаною продукцією за щомісячну орендну плату в розмірі - 5 000 грн./місяць.

Приватний підприємець здійснює підприємницьку діяльність з використанням найманої праці 1 працівника.

Податковий облік

Приватний підприємець не має обов’язку вести бухгалтерський облік, але з метою визначення результатів підприємницької діяльності ведеться Книга обліку доходів і витрат - суб’єкта підприємницької діяльності - фізичної особи за ф. №10, в якій підприємець відображає господарські операції в хронологічній послідовності.

В книзі Ф 10 вказується: дата реєстрації книги в ДПА, прізвище, ім’я, по батькові, ідентифікаційний номер за ДРФО, адреса проживання, номер та серія свідоцтва про реєстрацію приватного підприємця, розрахунковий рахунок, вид діяльності, місце здійснення діяльності.

Книга нумерується, шнурується і ставиться печатка ДПА.

Книга доходів і витрат складається із 5 граф (див. додаток 14 таблицю 2.11):

Графа 1. Період обліку (день - дата, тиждень, місяць, рік) - проставляється дата за кожен день незалежно від результатів діяльності.

Графа 2. Витрати на виробництво продукції (виконання робіт, надання послуг) - зазначаються витрати, які пов’язані безпосередньо з виробництвом та реалізації продукції. Як правило в цій графі пишеться пробіл або 0, оскільки дана графа передбачає ведення бухгалтерського обліку.

Графа 3. Сума виручки (доходу), грн. - зазначається загальна виручка виручку від реалізації товарів та послуг.

В нашому випадку приватний підприємець здійснює торгівлю в магазині разом з найманим працівником і тому він відображає в цій графі загальну суму виручки (додає виручку отриману на протязі дня згідно книги обліку доходу і витрат найманого працівника зі своєю книгою).