Контрольная работа: Специальные налоговые режимы

В случае, если сумма расходов превысит сумму доходов, то полученный убыток может быть перенесен на будущее на следующие налоговые периоды, но не более, чем на десять лет. При переносе убытка налоговая база следующих лет уменьшается на сумму убытка, в размере 100 % налоговой базы соответствующего года.

Сумма минимального налога, уплачиваемого организацией, в этом случае присоединяется к сумме убытка, переносимого на будущее.

Например, организация получила в налоговом периоде доход в сумме 500 000 руб., а расходы составили 600 000 руб. Сумма убытков составила 100 000 руб. Сумма единого налога равна нулю, так как отсутствует налоговая база. Организация должна заплатить в бюджет минимальный налог в сумме 500 000 × 1/100 = 5000 руб. Сумма минимального налога в размере 5000 руб. может быть перенесена на будущее. Также налогоплательщик может перенести на будущее убыток данного года в сумме 100 000 руб. Таким образом, общая сумма убытка, переносимая на будущее, составила 105 000 руб. Данный убыток переносится на будущее на срок не более 10 лет и 100 % налоговой базы соответствующего года.

Правила перехода от общего режима налогообложения к УСН и обратно

При переходе от общего режима налогообложения - в УСН:

·        по исполненным в УСН договорам денежные средства, полученные до перехода в УСН - включаются в налоговую базу УСН;

·        по исполненным договорам и учтенным для целей налогообложения в общем режиме, денежные средства, полученные после перехода в УСН - в налоговой базе УСН не учитываются;

·        расходы, осуществленные в УСН, включаются в налоговую базу в УСН независимо от их оплаты - в общем режиме, до перехода в УСН, или уже после перехода в УСН;

·        расходы, осуществленные до перехода в УСН и учтенные для целей налогообложения в общем режиме, при их оплате после перехода в УСН не учитываются в налоговой базе в УСН;

·        при переходе из общего режима в УСН, убытки, полученные в общем режиме, не принимаются для целей налогообложения в УСН;

·        НДС, начисленный по полученным в общем режиме авансам, необходимо вернуть покупателю, изменив при этом сумму договора, и зачесть возвращенный НДС. Осуществить данную операцию необходимо в последнем месяце применения общего режима;

·        по основным средствам, нематериальным активам, товарам, материалам, приобретенным в общем режиме, восстанавливается НДС в последний день отчетного периода, предшествующий переходу на УСН; сумма восстановленного НДС включается в состав прочих расходов;

·        основные средства, приобретенные и оплаченные до перехода к УСН - в налоговом учете УСН отражаются по остаточной стоимости;

·        основные средства, приобретенные до перехода к УСН и оплаченные после перехода в УСН - в налоговом учете УСН отражаются по остаточной стоимости на дату их оплаты.

В случае если налогоплательщик применяет УСН с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость основных средств и нематериальных активов принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.

В случае если налогоплательщик перешел на УСН с иных режимов налогообложения, стоимость основных средств и нематериальных активов учитывается в следующем порядке.

При переходе организации на УСН в налоговом учете на дату такого перехода отражается:

Сост = Сприобр - А,

где Сост - остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на УСН; Сприоб - цена приобретения (сооружения, изготовления, создания основных средств и нематериальных активов самой организацией; А - сумма начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

При переходе на УСН организации, применяющей единый сельскохозяйственный налог (ЕСНХ) в налоговом учете на дату указанного перехода отражается:

Сост = С еснх - Сспис,

где Сост - остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов; Сеснх - остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов на момент перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога; Сспис - сумма расходов на основные средства и нематериальные активы, списанных за период применения ЕСНХ.

При переходе на УСН организации, применяющей систему налогообложения в виде ЕНВД, в налоговом учете на дату указанного перехода отражается:

Сост = Сприоб - А,

где Сост - остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на упрощенную систему налогообложения; Сприоб - цена приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) основных средств и нематериальных активов; А - сумма амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством РФ о бухгалтерском учете, за период применения системы налогообложения в виде ЕНВД.

Переход от УСН - к общему режиму налогообложения:

·        расходы на приобретение в период применения УСН товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, признаются расходами в первый месяц применения общего режима; !!

·        доходы по реализованным в УСН, но не оплаченным товарам (работам, услугам), включаются в налоговую базу в первый месяц применения общего режима;

·        по исполненным договорам и учтенным для целей налогообложения в УСН, денежные средства, полученные после перехода в общем режиме - в налоговой базе общего режима не учитываются;

·        доходы по реализованным в УСН, но не оплаченным товарам (работам, услугам) включаются в налоговую базу в общем режиме на момент перехода (письмо МФ РФ от 30.2006 г. 03-11-04/2/252);

·        расходы, осуществленные после перехода на общий режим, включаются в налоговую базу в общем режиме независимо от их оплаты в УСН - до перехода в общий режим, или уже после перехода в общий режим;

·        НДС по товарам, работам, услугам, расходы по которым не были учтены в УСН, принимается к вычету в общей системе налогообложения;

·        при переходе из общего режима в УСН, убытки, полученные в УСН, не принимаются для целей налогообложения в общем режиме;

·        основные средства, действующие в УСН до перехода к общему режиму - в налоговом учете общего режима отражаются по остаточной стоимости, исчисленной как разница между первоначальной стоимостью и амортизацией за период их применения в УСН по правилам налогового учета.

В случае если организация переходит с УСН на иные режимы налогообложения (за исключением системы налогообложения в виде ЕНВД) и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией) которых не полностью перенесены на расходы за период применения УСН, в налоговом учете на дату такого перехода отражается:

Сост = Сусн - Сспис,

где Сост - остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов; Сусн - остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определенная на момент перехода на УСН; Сспис - стоимости основных средсв и нематериальных активов, списанная за период применения УСН.

·        при переходе на общий режим и для получения в общем режиме освобождения от НДС - необходимо представить выписку из книги учета доходов и расходов, которая велась в УСН.

Бухгалтерский и налоговый учет в УСН

Организации, применяющие УСН, начиная с 2013 г. ведут бухгалтерский учет в полном объеме.

Индивидуальные предприниматели могут не вести бухгалтерский учет, если в соответствии с законом они обязаны вести налоговый учет

Налогоплательщики ведут налоговый учет показателей своей деятельности в книге учета доходов и расходов, форма которой утверждена приказом МФ.

Налогоплательщики, осуществляющие свою деятельность в УСН, и переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

Организации, работающие одновременно в УСН и ЕНВД, составляют общую бухгалтерскую отчетность по обоим видам деятельности.

. Патентная система налогообложения

Патентная система налогообложения установлена гл 26.5 НК РФ и вводится в действие законами субъектов РФ.

Налогоплательщиками являются индивидуальные предприниматели, перешедшие на данную систему добровольно и осуществляющие один из следующих видов предпринимательской деятельности (ст. 346.43 НК РФ):

) ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;

) ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;

) парикмахерские и косметические услуги;

) химическая чистка, крашение и услуги прачечных;

) изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;

) ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий;

) ремонт мебели;

) услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий;

) техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования;

) оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом;

) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом;

) ремонт жилья и других построек;

) услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ;

) услуги по остеклению балконов и лоджий, нарезке стекла и зеркал, художественной обработке стекла;

) услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству;

) услуги по присмотру и уходу за детьми и больными;

) услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома;

) ветеринарные услуги;

) сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности;

) изготовление изделий народных художественных промыслов;

) прочие услуги производственного характера (услуги по переработке сельскохозяйственных продуктов и даров леса, в том числе по помолу зерна, обдирке круп, переработке маслосемян, изготовлению и копчению колбас, переработке картофеля, переработке давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу, выделке шкур животных, расчесу шерсти, стрижке домашних животных, ремонту и изготовлению бондарной посуды и гончарных изделий, защите садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней; изготовление валяной обуви; изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика; граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике; изготовление и ремонт деревянных лодок; ремонт игрушек; ремонт туристского снаряжения и инвентаря; услуги по вспашке огородов и распиловке дров; услуги по ремонту и изготовлению очковой оптики; изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов на семейные торжества; переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы; зарядка газовых баллончиков для сифонов, замена элементов питания в электронных часах и других приборах);

) производство и реставрация ковров и ковровых изделий;

) ремонт ювелирных изделий, бижутерии;

) чеканка и гравировка ювелирных изделий;

) монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск, перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск;

) услуги по уборке жилых помещений и ведению домашнего хозяйства;

) услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления;

) проведение занятий по физической культуре и спорту;

) услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах;

) услуги платных туалетов;

) услуги поваров по изготовлению блюд на дому;

) оказание услуг по перевозке пассажиров водным транспортом;

) оказание услуг по перевозке грузов водным транспортом;

) услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка);

) услуги, связанные с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы);

) услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству;

) ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты;

) занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности;

) осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию;

) услуги по прокату;

) экскурсионные услуги;

) обрядовые услуги;

) ритуальные услуги;

) услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров;

) розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;

) розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети;

) услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 м2 по каждому объекту организации общественного питания.

Субъекты РФ имеют право дифференцировать указанные виды деятельности, если такая дифференциация предусмотрена общероссийскими классификаторами услуг населению и видов предпринимательской деятельности. Кроме того, субъекты РФ могут устанавливать дополнительные бытовые услуги в соответствии с общероссийским классификатором бытовых услуг.

При применении патентной системы индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, средняя численность которых, определяемая в порядке, устанавливаемом Росстатом, не должна превышать за налоговый период 15 человек.

Применение патентной системы предусматривает замену уплаты налогов, представленных в табл. 7, на уплату налога по патентной системе налогообложения.

Таблица 7

Налоги, не уплачиваемые ИП при переходе на патентную систему