Перечень операционных бюджетов, как правило, исчерпывается следующим списком, включающим:
– бюджет продаж;
– бюджет производства;
– бюджет производственных запасов;
– бюджет прямых затрат на материалы;
– бюджет производственных накладных расходов;
– бюджет прямых затрат на оплату труда;
– бюджет коммерческих расходов;
– бюджет управленческих расходов.
К числу финансовых бюджетов относятся:
– бюджет прибыли и убытков;
– бюджет движения денежных средств;
– прогнозный баланс.
К числу вспомогательных бюджетов относят:
– бюджет налогов;
– план капитальных затрат;
– кредитный план и т. п.
К дополнительным бюджетам относят:
– бюджеты распределения прибыли;
– бюджеты отдельных проектов и программ и т. п.
Формирование генерального бюджета удобно представить в виде схемы, приведенной в приложении Б.
Данная схема не отражает всех возможных взаимосвязей между бюджетами, но описывает логическую последовательность процесса бюджетирования.
В курсовом проекте при расчете генерального бюджета должна быть учтена взаимосвязь бюджетов всех уровней.
Важной особенностью процесса бюджетирования на современном предприятии является его подчиненность избранной руководством стратегии.
К примеру, если выбрана стратегия сокращения доли продукта на каком-то сегменте рынка, необходимо предусмотреть в операционном бюджете сокращение затрат на производство данного продукта, а в инновационном (инвестиционном) бюджете предусмотреть расходы на маркетинговое исследование другого сегмента рынка на предмет возможности получения прибыли от производства другого продукта.
2.2 Исходные данные проекта
Для расчета генерального бюджета в реальных условиях необходимы следующие укрупненные данные:
– рынки продаж и направления развития предприятия;
– предполагаемый объем продаж (в единицах продукции) - понижение/повышение объемов;
– объем имеющихся запасов по материалам и готовой продукции;
– дополнительная потребность в материалах (с учетом имеющихся);
– инвестиционная программа (для учета амортизации);
– кадровая политика (утвержденный штат рабочих) для расчета затрат на оплату труда и накладных расходов в части дополнительной заработной платы;
– инфляция и рентабельность продукции;
– план расходов на рекламу, транспортных расходов, затрат на упаковку т. п.;
– план дебиторской и кредиторской задолженности, оборачиваемость активов и пассивов (т. е. план объема оборотного капитала);
– план капвложений.
Исходные данные для расчета генерального бюджета условного коммерческого предприятия представлены в приложении А. В данном курсовом проекте используются исходные данные для варианта 8.
2.3 Расчет операционных бюджетов
Операционные бюджеты необходимы прежде всего для увязки натуральных показателей планирования (кг, шт.) со стоимостными, для увязки более точного составления основных бюджетов, определения наиболее важных про- порций, ограничений и допущений, которые стоит учитывать при составлении основных бюджетов.
2.3.1 Бюджет продаж
Темпы и объемы продаж зависят непосредственно от политики, которую проводит компания на рынке, определяемой, в свою очередь, стратегией развития, утвержденной руководством компании на основании прогнозов рыночного спроса на данную продукцию и темпов развития данного рынка как такового. Процесс оценки объемов продаж представлен в приложении В.
В курсовом проекте объем продаж определяется укрупненным способом при помощи прогноза роста/падения доли рынка исследуемой компании в рас- четном периоде. В соответствии с прогнозами роста/падения продаж рассчитывается объем продаж товара А на следующий период по формуле
ОА = ОА пг · (1 + ба), (2.1)
ОА = 1,26* (1+0,1) = 1,386 млн. у.е.
где ОА - объем продаж товара А в будущем периоде, млн у. е.;
ОА пг - объем продаж товара А в прошлом периоде, млн у. е.; (1 + ба) - коэффициент изменения спроса на товар А.
Также необходимо учесть стратегию фирмы в планируемом периоде, политику продвижения товара на рынке (рост/сокращение) и в привязке к ней рассчитать возможный объем выпуска новой продукции.
Объем производства новой продукции (товара Б) рассчитывается следующим образом:
ОБ = ОБ.рын. · вб, (2.2)
где ОБ - объем производства товара Б, млн у. е.; ОБ.рын. - объем рынка то- вара Б, млн у. е.;
вб - потенциальный объем продаж, % ко всему объему рынка. Согласно исходным данным, выпуск новой продукции не планируется.
2.3.2 Бюджет производства
В бюджете производства определяется количество продукции, которое предполагается произвести исходя из намеченного объема продаж и имеющихся запасов. Бюджет производства формируется в натуральных показателях и денежном выражении. После того как сформирован бюджет производства по предприятию, производится формирование бюджетов по цехам. Бюджет производства составляется на следующие сроки: на год поквартально; на квартал помесячно; на месяц. В курсовом проекте определяется годовой бюджет производства (без разбивки по кварталам). Годовые объемы производства товара А и товара Б рассчитываются по формулам (2.1) и (2.2) соответственно. Бюджет производства в денежном выражении определяется в разрезе прямых затрат на оплату труда, общехозяйственных затрат и затрат на материалы (бюджет запасов), т. е. составляет сумму бюджетов прямых затрат на оплату труда, общепроизводственных расходов и затрат на материалы. Схема формирования бюджета производства представлена в приложении Г.
2.3.3 Бюджет запасов
Под запасами понимаются запасы готовой, незавершенной продукции и материалов.
Бюджет запасов включает:
– бюджет входящих остатков запасов;
– бюджет исходящих остатков запасов.
Схема формирования бюджета запасов представлена в приложении Д.
В курсовом проекте бюджет запасов определяется в соответствии с исходными данными (см. приложение А). Незавершенное производство принимается равным нулю. В соответствии с заданием на предприятии имеются остатки материалов с прошлого периода для производства товара А. Величина дополнительного закупа материалов (ед. изм.) для товара А находится по формуле
МА = (ОА · Nмат.А- МфА), (2.3)
МА = (1,386 * 11-0,126) = 15,12 ед.
где МА - величина дополнительного закупа материалов для производства товара А, ед.;
ОА - годовой объем производства товара А, у. е.;
Nмат.А - норматив расхода материалов на производство единицы товара А, ед./у. е.;
МфА - фактический (имеющийся) запас материалов, ед.
Для товара Б объем закупа материалов определяется по формуле
МБ = Nмат.Б · ОБ, (2.4)
где МБ - объем закупа материалов для производства товара Б, ед.;
Nмат.Б - норматив расхода материалов на производство единицы товара Б, ед./у. е.;
ОБ - годовой объем производства товара Б, у. е.
Объем денежных средств на приобретение материалов для производства товара А (Б) рассчитывается как
Sмат.А(Б) = sА(Б) · МА(Б), (2.5)
Sмат.А = 20 * 15,12 = 302,4 млн. руб
где Sмат.А(Б) - затраты на материалы для производства товара А (Б), млн руб.;
sА(Б) - закупочная цена материалов для товара А (Б), руб./ед. изм.
2.3.4 Бюджет прямых затрат на оплату труда
Этот бюджет рассчитывается для персонала, который непосредственно связан с производством товара (без учета аппарата управления - АУП). Схема формирования бюджета прямых затрат на оплату труда приведена в приложении И.
Бюджет прямых затрат на оплату труда определяется по формуле
ФОТосн.А = ТА · ЧА · ОА, (2.6)
ФОТосн.А = 8 * 11 * 1,386 = 121,968 тыс. руб.
где ФОТосн.А - фонд оплаты труда основного персонала, занятого на производстве товара А, тыс. руб.;
ТА - трудоемкость производства единицы товара А, чел.-ч; ЧА - стоимость 1 чел.-ч, руб.;ОА - годовой объем производства товара А, млн у. е.
2.3.5 Бюджет общепроизводственных расходов
Общепроизводственные расходы (см. Приложение К) включают в себя:
– затраты на вспомогательные материалы;
– заработную плату вспомогательных рабочих;
– премиальный фонд;
– затраты на производственную электроэнергию;
– расходы на содержание и ремонт ОПФ;
– амортизационные отчисления;
– заработную плату АУП;
– затраты на электроэнергию для освещения.
Расходы на вспомогательные материалы определяются по формуле
Sм.вспом.А = Nвспом.мат.А · ОА, (2.7)
Sм.вспом.А =1,3 * 1,386 = 1,8018 млн. руб.
где Sм.вспом.А - расходы на вспомогательные материалы для производства товара А, млн руб.;
Nвспом.мат.А - норматив расходов на вспомогательные материалы на единицу товара А, руб./у. е.;
ОА - годовой объем производства товара А, млн у. е.
Затраты на ФОТ вспомогательного персонала вычисляются по следую- щей формуле:
ФОТвспом.А = NФОТвспом.А · ОА, (2.8)
ФОТ вспом.А = 1,4 * 1,386 = 1,9404 млн. руб.
где ФОТвспом.А - фонд оплаты труда вспомогательного персонала при производстве товара А, млн руб.;
NФОТвспом.А - норматив расходов на оплату труда вспомогательного персо- нала на единицу товара А, руб./у. е.;
ОА - годовой объем производства товара А, млн у. е.
Затраты на премиальное вознаграждение определяются по формуле
ПРА = (ФОТвспом.А + ФОТосн.А)· бпр, (2.9)
ПРА = (1,9404 + 121,968) * 0,19 = 23,542596 млн. руб.
где ПРА - затраты на премиальное вознаграждение персонала, занятого на про- изводстве товара А, млн руб.;
ФОТвспом.А - фонд оплаты труда вспомогательного персонала, занятого на производстве товара А, млн руб.;
ФОТосн.А - фонд оплаты труда основного персонала, занятого на произ- водстве товара А, млн руб.;
бпр - премиальный фонд, %.
Затраты на производственную электроэнергию для товара А определяют- ся по формуле
ЭА = Nэ.А · sэ · ОА, (2.10)
ЭА = 0,1 * 1,39 * 1,386 = 0,192654 млн. кВт/час
где ЭА - затраты на производственную электроэнергию, млн кВт·ч;
Nэ.А - норматив расходов на электроэнергию на единицу товара А, кВт·ч;
sэ - стоимость 1 кВт·ч электроэнергии, руб.
Затраты на содержание и ремонт оборудования для товара А определяются по формуле
Рс.р.А = бс.р.А · БСА, (2.11)
Рс.р.А = 0,5 *( 210+7,07)= 1,08535 млн. руб.
где Рс.р.А - затраты на ремонт и содержание оборудования, млн руб.; бс.р.А - коэффициент отчислений на содержание и ремонт оборудования
для производства товара А;
БСА - балансовая стоимость имеющихся ОПФ (А).
Необходимо отметить, что в БСА включается не только стоимость существующих ОПФ, но и вновь введенных - с учетом монтажных и пусконаладочных работ.
Размер амортизационных отчислений определяется исходя из балансовой стоимости ОПФ в соответствии с нормами амортизационных отчислений по формуле
АА = БСА баморт, (2.12)
АА = 217,07 * 0,05 = 10,8535 млн. руб.
где АА - амортизационные отчисления на оборудование для товара А, млн. руб.;
баморт - норма амортизационных отчислений на ОПФ (А), существующие и вновь вводимые, %.
Следует обратить внимание, что в балансовой стоимости важно учесть оборудование, вновь приобретенное и поставленное на баланс с учетом монтажных и пусконаладочных работ.
Заработная плата АУП при изменении производства в большинстве случаев не претерпевает значительных изменений.
Существуют нормативы зарплаты АУП в расчете на 1 работника производственного штата.
При внедрении производства товара Б предполагается оборудование нового цеха, следовательно, в данный цех необходим дополнительный АУП.В курсовом проекте фонд оплаты труда АУП определяется исходя из заданного количества работников аппарата управления для каждого цеха.
Заработная плата АУП при производстве товара А рассчитывается по формуле
ФОТАУП.А = Чспис.А · Rчас.АУП · Вгод, (2.13)
ФОТ ауп.А = 16 * 25 * 2004 = 0,8016 млн. руб.
где ФОТАУП.А - фонд оплаты труда аппарата управления, млн руб.; Чспис.А - списочная численность аппарата управления, чел.;
Rчас.АУП - средняя часовая тарифная ставка аппарата управления, руб./ч; Вгод - выработка в год, ч.
Поскольку после внедрения нового производства или частичного сокращения старого график работы служебных отделов предприятия не претерпевает изменений, то и затраты на электроэнергию для освещения служебных помещений принимаются без изменений в постоянном объеме:
20 тыс. руб. в год - для служебных помещений, связанных с производством товара А;
10 тыс. руб. в год - для служебных помещений, связанных с производством товара Б.
БобщпрА = Sм.вспом.А + ФОТвсп А + ПРА + ЭА + Рс.р.А + АА + ФОТАУП А + Эосв А (2.14)
Бобщпроиз А = 1,8018 + 1,9404 + 23,542596 + 0,192654 + 1,08535 + 10,8535 +0,8016 + 0,02 = 40,2379 млн. руб.
Таким образом, бюджет производства товара А составит сумму бюджетов прямых затрат на оплату труда, общепроизводственных расходов и затрат на материалы: