подземных вод из него осуществляется с помощью простейших водозаборных сооружений (копаные и забивные колодцы, малодебитные скважины, каптажи небольших родников).
Соответственно, наличие колодца (скважины) на частном земельном участке само по себе не означает, что владелец обязан получить лицензию на водопользование (ст. 11 Закона о недрах) и уплачивать водный налог. В письме Минфина России от 23 мая 2007 г. N 03-06-05-02/5 разъяснено, что забор воды из бытовых колодцев и скважин из первого от поверхности водоносного горизонта налогообложению водным налогом не подлежит.
Исходя из статистического отчета по форме N 5-ВН за 2015 год, размещенного на сайте ФНС России <1411>, сумма водного налога, подлежащая уплате в бюджет при осуществлении забора воды из водных объектов - 2,49 млрд руб., в т.ч. из подземных водных объектов - 1,85 млрд руб. Следует признать, что указанные суммы поступлений в масштабе всей страны являются достаточно скромными.
--------------------------------
<1411> http://www.nalog.ru/rn77/related_activities/statistics_and_analytics/forms/
В Постановлении Президиума ВАС РФ от 5 апреля 2012 г. N 13321/11 разъяснено, что гл. 25.2 НК РФ в качестве налогоплательщиков водного налога признает лиц, осуществляющих только специальное или особое водопользование. Выдача налогоплательщику в 2003 году лицензии на водопользование сама по себе не свидетельствует об осуществлении специального водопользования. Характер водопользования (общее, специальное или особое) подлежал определению исходя из целей и способов осуществления данного пользования. При этом в соответствии со ст. 86 ВК РФ 1995 г. общее водопользование, под которым понималось использование водных объектов без применения сооружений, технических средств и устройств, могло осуществляться как на водных объектах общего пользования, так и на водных объектах, не состоящих в общем пользовании. Кроме того, ВК РФ 1995 г. под особым водопользованием понимал использование находящихся в федеральной собственности водных объектов, предоставленных по решению Правительства РФ, для обеспечения нужд обороны, федеральных энергетических систем, федерального транспорта, а также для иных государственных и муниципальных нужд (ст. 87). Специальное водопользование определялось ВК РФ 1995 г. (ст. 86) как использование водных объектов с применением сооружений, технических средств и устройств. Выданная налогоплательщику лицензия на пользование водными объектами в целях выращивания молодняка птиц не содержит указания об осуществлении водопользования с применением каких-либо сооружений, технических средств и устройств, что не позволяет отнести использование
акваторий озер к специальному водопользованию.
Объектом налогообложения водным налогом в силу п. 1 ст. 333.9 НК РФ признаются четыре вида пользования водными объектами (водопользования):
1)забор воды из водных объектов;
2)использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;
3)использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;
4)использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.
В п. 2 данной статьи приведен перечень видов водопользования, которые не признаются объектами налогообложения (в том числе забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий; пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства; использование акватории водных объектов для рыболовства и охоты).
Исходя из ст. 333.10 НК РФ налоговая база по водному налогу исчисляется по различным правилам в зависимости от вида водопользования:
1)при заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период;
2)при использовании акватории водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях, налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства;
3)при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии;
4)при использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.
Налоговый кодекс РФ в ст. 333.12 предусматривает различные налоговые ставки, отличающиеся в зависимости от вида водопользования, вида водного объекта (поверхностный или подземный), соблюдения разрешенного (предельно допустимого) водоотбора, а также территории, где оно осуществляется.
Примеры налоговых ставок:
1) при заборе воды из поверхностных водных объектов водопользования в Волго-Вятском экономическом районе из бассейна реки Волга - 282 руб. за 1 тыс. куб. м воды; в Восточно-Сибирском экономическом районе из бассейна озера Байкал - 576 руб. за 1 тыс. куб. м воды. Если же забор воды в данных примерах производится из подземных водных объектов, то ставки налога составят 336 руб. и 678 руб. за 1 тыс. куб. м воды соответственно. При заборе воды из
Балтийского моря ставка налога составит 8,28 руб. за 1 тыс. куб. м морской воды.
При этом в п. 1.1 ст. 333.12 НК РФ предусмотрено, что налоговые ставки, установленные в п. 1 ст. 333.12 НК РФ, применяются с повышающими коэффициентами, в т.ч. в 2017 году с коэффициентом 1,52; в 2018 году - с коэффициентом 1,75; в 2019 году - с коэффициентом 2,01. Кроме того, в п. 2 ст. 333.12 НК РФ предусмотрено, что при заборе воды сверх установленных лимитов водопользования (водоотбора) налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере.
Как следует из п. 3 ст. 333.12 НК РФ, при заборе (изъятии) водных ресурсов из водных объектов для водоснабжения населения ставка устанавливается в пониженном размере, но также возрастает каждый последующий год, в т.ч. с 1 января по 31 декабря 2017 г. включительно - в размере 107 руб. за 1 тыс. куб. м водных ресурсов, забранных (изъятых) из водного объекта; с 1 января по 31 декабря 2018 г. включительно - в размере 122 руб. за 1 тыс. куб. м; с 1 января по 31 декабря 2019 г. включительно - в размере 141 руб. за 1 тыс. куб. м. Следует учесть Постановление Президиума ВАС РФ от 11 сентября 2012 г. N 5580/12: предоставление организациям и индивидуальным предпринимателям воды в целях удовлетворения хозяйственнобытовых нужд в общем случае не может рассматриваться в качестве водоснабжения населения, так как заказчиками являются те же лица, которые используют воду для осуществления деятельности, предусмотренной их уставами.
Как следует из п. 5 ст. 333.12 НК РФ, ставка водного налога при добыче подземных вод (за исключением промышленных, минеральных, а также термальных вод) в целях их реализации после обработки, подготовки, переработки и (или) упаковки в тару, определяемая с учетом положений п. 1.1 ст. 333.12 НК РФ, применяется с дополнительным коэффициентом 10. Таким образом, государство через повышающий коэффициент стремится дополнительно "участвовать" в относительно распространенном бизнесе по производству минеральной питьевой воды;
2)при использовании акватории поверхностных водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях, в ВолгоВятском экономическом районе - 29,04 тыс. руб. в год за 1 кв. км используемой акватории;
3)при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики в бассейне реки Волга - 9,84 руб. за 1 тыс. кВт.
чэлектроэнергии; в бассейне реки Северная Двина - 8,76 руб. за 1 тыс. кВт. ч электроэнергии; в бассейне реки Дон - 9,72 руб. за 1 тыс. кВт. ч электроэнергии;
4)при использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях в бассейне реки Нева - 1 656 руб. за 1 тыс. куб. м сплавляемой в плотах и кошелях древесины на каждые 100 км сплава.
Исчисляется водный налог только самим налогоплательщиком
(п. 1 ст. 52, п. 1 ст. 333.13 НК РФ).
Налоговым периодом по водному налогу является квартал (ст.
333.11 НК РФ).
Срок уплаты водного налога - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 333.14 НК РФ).
Налоговая декларация по водному налогу должна быть представлена не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 333.15 НК РФ).
5.7. Государственная пошлина
Государственная пошлина - федеральный сбор, урегулированный гл. 25.3 НК РФ, которая действует с 1 января 2005 г. Ранее государственная пошлина уплачивалась, в том числе на основании Закона РФ от 9 декабря 1991 г. N 2005-1 "О государственной пошлине" (ныне утратил силу).
Согласно п. 1 ст. 333.16 НК РФ государственная пошлина - сбор, взимаемый с лиц, указанных в статье 333.17 НК РФ, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов РФ и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных гл. 25.3 НК РФ, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации. В целях гл. 25.3 НК РФ выдача документов (их дубликатов) приравнивается к юридически значимым действиям.
В Определении КС РФ от 1 марта 2007 г. N 326-О-П разъяснено, что государственная пошлина, будучи законно установленным сбором, является единственным и достаточным платежом за совершение государственным органом юридически значимых действий.
Плательщиками государственной пошлины являются организации и физические лица (ст. 333.17 НК РФ). При этом указанные лица признаются плательщиками в случае, если они:
1)обращаются за совершением юридически значимых действий, предусмотренных гл. 25.3 НК РФ;
2)выступают ответчиками (административными ответчиками) в судах общей юрисдикции, ВС РФ, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец (административный истец) освобожден от уплаты государственной пошлины в соответствии с настоящей главой.
Перечень видов юридически значимых действий, для совершения которых в отношении плательщика необходимо уплатить
государственную пошлину, а также размеры государственной
пошлины предусмотрены в ст. ст. 333.19, 333.21, 333.23, 333.24, 333.26, 333.28, 333.30, 333.31, 333.32.1, 333.32.2, 333.33 НК РФ.
Соответственно, государственную пошлину необходимо уплачивать:
-при обращении в ВС РФ, суды общей юрисдикции, к мировым судьям, в арбитражные суды;
-при обращении в КС РФ и конституционные (уставные) суды субъектов Российской Федерации;
-при обращении за совершением нотариальных действий нотариусами государственных нотариальных контор и (или) должностными лицами органов исполнительной власти, органов местного самоуправления;
-за государственную регистрацию актов гражданского состояния и другие юридически значимые действия, совершаемые органами записи актов гражданского состояния и иными уполномоченными органами;
-за совершение действий, связанных с приобретением гражданства Российской Федерации или выходом из гражданства Российской Федерации, а также с въездом в Российскую Федерацию или выездом из Российской Федерации;
-за совершение уполномоченным федеральным органом исполнительной власти действий по государственной регистрации программы для электронных вычислительных машин, базы данных и топологии интегральной микросхемы;
-за совершение действий государственным учреждением, подведомственным федеральному органу исполнительной власти, осуществляющему функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере производства, переработки и обращения драгоценных металлов и драгоценных камней;
-за совершение действий уполномоченным федеральным органом исполнительной власти при осуществлении государственной регистрации лекарственных препаратов;
-за совершение действий уполномоченным федеральным органом исполнительной власти при осуществлении государственной регистрации медицинских изделий;
-за государственную регистрацию, а также за совершение прочих юридически значимых действий.
Особенности уплаты государственной пошлины в зависимости от вида совершаемых юридически значимых действий, категории плательщиков либо от иных обстоятельств устанавливаются ст. ст.
333.20, 333.22, 333.25, 333.27, 333.29, 333.32 и 333.34 НК РФ.
Как следует из п. 1 Постановления Пленума ВС РФ от 21 января 2016 г. N 1 "О некоторых вопросах применения законодательства о возмещении издержек, связанных с рассмотрением дела", судебные расходы, состоящие из государственной пошлины, а также издержек, связанных с рассмотрением дела, представляют собой денежные затраты (потери), распределяемые в порядке, предусмотренном гл. 7