Дипломная работа: Внутренний аудит: организация, теория и методология (на примере ООО "Маяк")
Внимание! Если размещение файла нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам
24
каждой организации разработана своя система оценки эффективности
деятельности внутреннего аудита, можно перечислить ее основные критерии:
- процент выполнения утвержденного плана аудитов; - количество
выявленных рисков и замечаний;
- процент принятых и выполненных рекомендаций службы аудита;
- экономический подъем организации за счет использования
рекомендаций;
- количество полученных повторно аудиторских рекомендаций;
- удовлетворенность результативностью аудита
1
.
Помимо обычной оценки результативности деятельности, в
организации возможно также проведение особых мероприятий, которые
найдут отражение в повышении качества работы службы внутреннего
аудита:
- во-первых, мониторинг качества работы сотрудников службы
внутреннего аудита может осуществлять либо руководство СВА, либо
руководство организации;
- во-вторых, не реже раза в год проводить внутренние оценки
сотрудников СВА, с целью раскрытия потенциала и совершенствования
деятельности;
- в-третьих, не реже раза в пять лет проводить внешние оценки.
Следует отметить, что повышение качества возможно только при
комплексном проведении перечисленных мероприятий
2
.
Внутренний аудит и внутренний контроль – это процедуры, которые
дополняют друг друга. Обе эти процедуры нацелены на контроль за
деятельностью организации, на поиск сильных и слабых сторон, на
нахождение путей максимально эффективного использования различных
ресурсов.
1
Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 № 51-ФЗ (в ред. от 29.12.2017)
2
Емельяненко, М.А. Развитие аудита в России: современные реалии и перспективы / М.А.
Емельяненко // Экономический анализ, учет и аудит: современные достижения науки и
практики. Сборник научных трудов по материалам I Международной научно-
практической конференции. - 2017. - С. 182-188
25
Конечной целью выступает повышение конечной стоимости
предприятия и минимизации потенциальных рисков. Поэтому организации,
которые уделяют серьезное внимание вопросам построения устойчивых
систем внутреннего контроля и аудита, имеют высокое конкурентное
преимущество.
1.2 Законодательные и нормативно-правовые основы организации
внутреннего контроля на предприятии
В последние десять лет в вопросы регулирования аудиторской
деятельности были внесены существенные корректировки.
Так, вступил в силу новый закон «Об аудиторской деятельности»
1
,
были предложены нормативные документы, направленные на активизацию
деятельности аудиторских организаций, происходило преобразование
профессиональных объединений аудиторов, изменялись федеральные
стандарты аудита, создавались саморегулируемые организации аудиторов
(СОА).
В настоящее время система нормативного регулирования аудита
включает несколько уровней (табл. 3).
Таблица 3
Система нормативного регулирования аудиторской деятельности
в Российской Федерации
Уровень
Виды нормативных
документов
Область
регулирования
Разработанность
(степень
разработки)
I
ФЗ «Об аудиторской
деятельности»
Определяет основы
нормативно-
правового
регулирования
аудиторской
деятельности в РФ
Действует
1
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ (последняя
редакция) // Собрание законодательства РФ, 05.01.2009, N 1, ст. 15.
26
Продолжение таблицы 3
Законы и другие
законодательные акты
РФ
Дополняют ФЗ «Об
аудиторской
деятельности»
Есть действующие,
есть в стадии
разработки и
утверждения
Подзаконные акты РФ
(Указы Президента РФ,
Постановления
правительства РФ)
Устанавливают
функции
федеральных органов
исполнительной
власти по
регулированию
аудиторской
деятельности
Вступивших в силу
указов Президента
нет; Постановления
правительства
имеются и
являются
обязательными для
всех участников
аудита
II
Федеральные правила
(стандарты)
аудиторской
деятельности (ФПСАД)
второго поколения
Принимаются в
соответствии с
федеральными
законами.
Определяют
требования к порядку
организации аудита,
контроля качества ее
осуществления,
проведению
аудиторских проверок
в отношении
отдельных групп
аудируемых лиц
В настоящее время
действует 29
ФПСАД, постепенно
они будут отменены
и заменены на
ФСАД
Федеральные
стандарты аудиторской
деятельности (ФСАД)
третьего поколения
В настоящее время
действует 9
стандартов
III
Внутренние стандарты
аудита
Регулируют вопросы
общего и
практического аудита
Разрабатываются
саморегулируемыми
организациями
IV
Внутрифирменные
стандарты аудита
Регулируют вопросы
общего и
практического аудита
Разрабатываются
аудиторскими
организациями
В соответствии с приведенными в таблице 3 данными, основным
нормативным документом, регулирующим аудиторскую деятельности в РФ,
является Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»
1
.
Кроме того, аудиторская деятельность регулируется различными
законодательными актами, в том числе Трудовым
2
, Налоговым
3
и
1
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ (последняя
редакция) // Собрание законодательства РФ, 05.01.2009, N 1, ст. 15.
2
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от 01.04.2019) //
Собрание законодательства РФ, 07.01.2002, № 1 (ч. 1), ст. 3.
3
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от
06.06.2019) // Собрание законодательства РФ, № 31, 03.08.1998, ст. 3824.
27
Гражданским кодексами
1
. В любых других федеральных законах и
подзаконных актах, содержащиеся нормы законодательства Российской
Федерации об аудите обязательно должны соответствовать закону «Об
аудиторской деятельности».
На основании закона «Об аудиторской деятельности» принимаются и
постановления Правительства, регулирующие аудиторскую деятельность.
Общие вопросы аудита, а также специальные вопросы аудиторских
проверок отражены в стандартах аудита.
Система национальных правил (стандартов) аудиторской деятельности
в настоящее время включает следующие виды стандартов:
- федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности,
утвержденные постановлениями Правительства Российской Федерации (на
начало 2014 года их общее количество составило 29 стандартов (было 34, но
в последних редакциях исключен 6 стандарт (действуют ФСАД 1/2010,
2/2010, 3/2010), объединены 8 и 15 стандарт, исключены 13 (действует
5/2010), 14 (действует 6/2010) и 5 (действует 7/2011) стандарты);
- федеральные стандарты аудиторской деятельности (на 01 января 2016
года – 9 стандартов)
2
.
В систему стандартизации аудита также включены внутренние
(внутрифирменные) стандарты, которые разрабатываются непосредственно
аудиторскими организациями для проведения проверок в различных
отраслях.
Эти стандарты являются «ноу-хау» каждой аудиторский организации
или саморегулируемой аудиторской организации и информация, которая
содержится в них, – конфиденциальна.
В пакет внутрифирменных стандартов входят инструкции и
руководства по проведению аудита, которые корректируются и
совершенствуются в связи с изменением среды их применения. Эти
1
Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 № 51-ФЗ (в ред. от 29.12.2017)
2
Панков, В.В. Институциональный анализ процесса обеспечения качества аудита / В.В.
Панков // Журнал экономических исследований. - 2017. - Т. 2. - № 11. - С. 6
28
стандарты более подробно раскрывают национальные или международные
стандарты аудита, не противоречат им и являются подробными указаниями
для проведения проверки.
Внутрифирменные стандарты могут разрабатываться с применением
двух подходов:
1) основой разработки пакета внутрифирменных стандартов являются
национальные стандарты или стандарты саморегулируемых организаций
аудиторов. Федеральные стандарты аудиторской деятельности полностью
перерабатываются и дополняются необходимыми методическими
указаниями, инструкциями, необходимыми для проведения проверки;
2) этот подход ориентирован на создание внутренних стандартов на
базе федеральных правил аудиторской деятельности. В данном случае
трудозатраты при создании пакета внутрифирменных стандартов
значительно меньше, чем при первом подходе.
В настоящее время практически перед любой аудиторской
организацией стоит задача по формированию пакета внутрифирменных
стандартов, без которых не имеют право работать и каждый год должны
пересматриваться и корректироваться в соответствии с изменениями в
законодательстве, но не должны быть ниже ФПСАД и ФСАД
1
.
1.3 Методологические приемы внутреннего аудита
Методология любой науки делится на две составляющие: общую и
конкретную. Общая составляющая – это диалектика, теория познания, а
конкретная составляющая – это законы бухгалтерской науки, особенности
познания предмета бухгалтерской науки, т.е. принципы, предпосылки и т.п.,
1
Чариков, В.С. Виды ответственности при осуществлении аудита и их влияние на
качество аудиторской деятельности / В.С. Чариков // Проблемы развития предприятия:
теория и практика: материалы 14-й Международной научно-практической конференции: в
3-х частях. - 2018. - С. 147
Источник: https://baza.diplomsite.ru/previewfile/7486