Дипломная работа: Внутренний аудит: организация, теория и методология (на примере ООО "Маяк")
Внимание! Если размещение файла нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам
29
связанные между собой согласно определенному порядку, который позволяет
выучить или исследовать предмет.
Процедура познания объектов исследования при помощи метода
диалектики позволяет изучать в постоянном изменении хозяйственные
процессы, возникающие при выполнении хозяйственных операций.
Изучение объектов аудита выполняется при помощи двух групп
методов: это общенаучные методы и специальные приемы.
К общенаучным методам относятся дедукция, индукция, анализ,
синтез, аналогия, конкретизация, абстрагирование, моделирование,
классификация.
К специальным приемам аудита относятся наблюдения, опрос, подсчет,
подтверждение, аналитический обзор и т.д.
Выделяются два подхода при определении методов аудита и
бухгалтерского учета – это аддитивный и процедурный.
Сторонники аддитивного подхода полагают, что метод бухгалтерского
учета – это система способов или приемов, при помощи которых отражаются
хозяйственные операции. В течение длительного периода экономисты,
поддерживающие эту позицию, вели обсуждения по поводу того, сколько
способов или приемов входит в систему.
Но некоторые экономисты одобряют процедурный подход при
определении метода бухгалтерского учета.
Согласно их мнению, «процедурный подход раскрывает
последовательность определенных видов работ и механизм действия для
объективного отражения процессов и явлений, которые совершаются в
хозяйственной деятельности – наблюдение за объектами учета, регистрация,
классификация, измерение, систематизация фактов и обобщения их в формах
отчетности».
Они полагают, что методами учета и аудита являются наблюдение,
измерение, регистрация, классификация и обобщение информации, а
документация, инвентаризация, оценка, калькуляция, счета, двойная запись,
30
баланс и отчетность относятся к инструментам, при помощи которых
собирается информация
1
.
Проанализировав оба взгляда, довольно трудно провести разделения
между методами и инструментами собирания информации.
Если наблюдение, регистрация, измерение – это методы, то можно
методами такими же считать двойную запись, оценку, инвентаризацию,
калькуляцию. Поэтому правильнее будет считать вышеперечисленные
методы и инструменты конкретными или специальными элементами
(приемами) метода учета.
Последовательность выполнения некоторых видов работ в ходе аудита
можно назвать аудиторской процедурой. Под аудиторскими процедурами
понимают также действия аудитора, конкретизирующие применение
методических приемов и способов аудита.
Таким образом, метод аудита является совокупностью приемов, при
помощи которых анализируют состояние объекта аудита, а методология
аудита – наука о методе и его методических приемах и способах.
Необходимо отметить, что методология внутреннего аудита
недостаточно раскрыта в работах зарубежных и отечественных авторов.
Ключевые методы сбора подтверждений и доказательств выбираются
самостоятельно службой внутреннего аудита. Множество ученых отмечает,
что отсутствие специального органа, который бы мог создать стандарты
внутреннего аудита, создает определенные трудности их внедрения в
организациях и на предприятиях
2
.
Каждый конкретный объект аудита требует индивидуального подхода
относительно применения приемов аудита, которые являются
составляющими его метода.
1
Алтухова, Н.В. Политика и процедуры системы контроля качества аудиторской
организации / Н.В. Алтухова // Аудиторские ведомости. - 2017. - № 4. - С. 25-39
2
Галузина, С. М. Международный учет и аудит / С.М. Галузина, Т.Ф. Пупшис. - М.:
Питер, 2015. - 272 c.
31
Некоторые экономисты совсем не поднимают вопроса о методике
внутреннего аудита, а иные считают, что для внешнего и внутреннего аудита
при решении одинаковых задач могут быть одинаковые методы (к примеру,
исследование достоверности информации). Различие состоит в уровне
детализации и точности.
При рассмотрении метода аудита как совокупности его методических
приемов и способов, то на самом деле в процессе внешнего и внутреннего
аудита могут применяться одинаковые методические приемы. При этом
отличия в основных принципах и объектах внутреннего и внешнего аудита
имеют некоторое воздействие на их методологию, выражающееся в создании
и применении аудиторских процедур.
Создание методологии внутреннего аудита основывается на его
общепринятых принципах, делящихся на принципы профессиональной
этики, нравов, методологические и организационные.
Методологическими принципами внутреннего аудита являются
материальность, адекватность применения аудиторских процедур, система
учета и внутренний контроль, аудиторская доказательность. Одним из
ключевых методологических принципов является принцип доказательности,
являющийся стержневым и в бухгалтерском учете, и в аудите.
Доказательность в бухгалтерском учете обозначает формирование
свидетельства, т.е. материального носителя доказательства, а, значит,
документа (магнитной пленки или бумаги и т.д.), где закреплена
информация, предназначенная для доказательства в пространстве и во
времени хозяйственного факта (процесса, явления или операции) – его
правовых и продуктивных характеристик
1
.
Профессия аудитора является весьма специфичной. Если проводить
аналогию между жизнью человека и хозяйственной жизнью предприятия, то
аудитор будет похож на домашнего врача. Врач в своей работе следует
исторически сложившимся принципам («Не навреди» и т.д.). История
1
Кеворкова, Ж.А. Практический аудит / Ж.А. Кеворкова. – М.: Проспект, 2017. – 478 с.
32
развития аудита тоже раскрыла ряд профессиональных принципов, без
следования которым аудит утрачивает всякий смысл. К этим принципам
относятся:
- независимость;
- профессиональная компетентность;
- честность, добросовестность, объективность;
- конфиденциальность (аудиторская тайна);
- профессионализм поведения.
Рисунок 3 – Принципы внутреннего аудита
Независимость – это основной принцип. Следование именно этому
принципу является непременным условием аудита. Несомненно, аудит
утрачивает свой смысл, если лица, использующие информацию, не будут
полагаться на мнение аудитора.
Аудитор зависимый не вызывает доверия, так как он формирует свое
мнение под влиянием кого-либо.
33
Независимость подразумевает свободу аудитора от давления, влияния,
контроля и со стороны проверяемого субъекта, и со стороны всех третьих
лиц.
Независимость обеспечена некоторыми законодательно
установленными ограничениями в аудиторской деятельности
1
:
- аудиторские фирмы и аудиторы не обладают полномочиями
заниматься любой предпринимательской деятельностью, помимо
аудиторской и оказания иных услуг;
- аудиторские фирмы и аудиторы не обладают полномочиями
проверять предприятия, с которыми они связываются финансовыми или
другими имущественными интересами; с руководителями которых они
находятся в родстве или в служебных отношениях.
Независимость является важным принципом, но не единственным.
Можно являться независимым специалистом, но формировать свое мнение
предвзято, под влиянием чувств и эмоций, вызванных, к примеру,
расхождениями во мнениях с руководителями проверяемого субъекта.
Именно поэтому вместе с независимостью значительным принципом
считаются честность, объективность и добросовестность аудитора.
Объективность подразумевает беспристрастность аудитора в случае
рассмотрения любых профессиональных проблем и формирования суждений,
заключений, выводов.
Честность аудитора содержится в пристрастии профессиональному
долгу, добросовестность заключается в выполнении аудитором своих
профессиональных обязанностей с необходимыми усердием, тщательностью,
вниманием, необходимым применением своих способностей.
Принцип объективности частично обеспечен законодательно
определенным ограничением на аудиторскую деятельность: аудиторские
1
Гутцайт, Е.М. Качество аудиторских услуг и оценка влияния на него мер
дисциплинарного воздействия / Е.М. Гутцайт, А.М. Марьясин, И.А. Яковлев // Научно-
исследовательский финансовый институт. Финансовый журнал. - 2017. - № 1 (29). - С. 89-
100
Источник: https://baza.diplomsite.ru/previewfile/7486