Дипломная работа: Возмещение вреда и материальная ответственность за совершение налогового преступления (на примере ООО "Юридическая фирма Статус"
Внимание! Если размещение файла нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам
В этой связи представляется необходимым найти ответы на ряд вопросов.
Во-первых, можно ли взыскивать недоимку и пени, предусмотренные
законодательством о налогах и сборах, на основании ст. 1064 ГК РФ? Во-
вторых, на кого возлагается обязанность возмещения вреда в случае
привлечения к уголовной ответственности по «налоговым» статьям УК РФ
должностного лица организации-налогоплательщика.
В соответствии со ст. 15 ГК РФ лицо, право которого нарушено, может
требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или
договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере. Под
убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело
или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата
или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные
доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского
оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).
В уголовном законодательстве под возмещением ущерба, причиненного
бюджетной системе Российской Федерации, понимается уплата в полном
объеме: 1) недоимки в размере, установленном налоговым органом в решении о
привлечении к ответственности, вступившем в силу; 2) соответствующих
пеней; 3) штрафов в размере, определяемом в соответствии с Налоговым
кодексом РФ.
Как определяет статья 76.1 УК РФ уголовно-правовая трактовка ущерба
применяется только в рамках института освобождения от уголовной
ответственности за совершение экономических преступлений, т.е. имеет
характер специального положения по отношению к общему правилу,
установленному ст. 1064 ГК РФ.
Исходя из особенностей регулируемых общественных отношений и задач
такого регулирования законодатель может формировать специальный порядок
установления размера причиненного вреда и его взыскания. Так, в Налоговом
кодексе РФ не используется понятие ущерба, а формируется собственный
«Консультант Плюс» по состоянию на 01.02.2020.
45
понятийный ряд, обеспечивающий взыскание имущественных потерь
публично-правового образования, обусловленных несвоевременной уплатой
налога: недоимка, пеня, налоговые санкции.
В соответствии с п. 2 ст. 15 ГК РФ упущенная выгода определяется как
неполученные доходы, которые лицо получило бы при обычных условиях
гражданского оборота, если бы его право не было нарушено. Реальный ущерб
характеризуется уменьшением (реальным или неизбежным в будущем)
наличного имущества кредитора. При реальном ущербе понесенные
кредитором расходы приводят к уменьшению реально имевшейся до
правонарушения ценности имущества
1
.
Непоступление или несвоевременное поступление обязательного платежа
в бюджет (или иной публичный фонд) нельзя рассматривать в качестве
уменьшения наличного имущества государства (потерпевшей стороны), так как
именно посредством данных платежей этот фонд формируется. Нет оснований
утверждать, что в результате непоступления платежей фонд уменьшился, он не
увеличился, хотя должен был увеличиться
2
, «специфический характер
последствий нарушения имущественных налоговых обязанностей не позволяет
в каждом конкретном случае с достаточной четкостью определить размер
понесенных государством финансовых потерь»
3
.
Законодательством о налогах и сборах не используются гражданско-
правовые понятия ущерба, упущенной выгоды, вреда, а сформирован
собственный категориальный аппарат, включающий не только собственные
термины (недоимка, пеня, штраф), но и специальный порядок расчета и
взыскания, поскольку категория упущенной выгоды сложно применима к
описываемым отношениям.
1 См.: Евтеев В.С. Возмещение убытков как вид ответственности в коммерческой
деятельности. – М., 2005. С. 22—23.
2 Сасов К.А. Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации по
налогообложению. – М., 2018. С. 76.
3 Кустова М.В., Ногина О.А., Шевелева Н.А. Налоговое право России. Общая часть: Учебник
/ Отв. ред. Н.А. Шевелева. М., 2019. С. 356–357.
46
Такой подход соответствует модели соотношения гражданского
законодательства и законодательства о налогах и сборах, определяемой п. 1 ст.
3 ГК РФ, согласно которому к имущественным отношениям, основанным на
административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в
том числе к налоговым и другим финансовым и административным
отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не
предусмотрено законодательством.
Следовательно, размер вреда отражает неполученную часть доходов
соответствующего бюджета и определяется размером недоимки и пени.
Однако правовая природа взыскания налогов и возмещения ущерба
различна, что отражено в Постановлении Президиума Верховного Суда РФ от
23 января 2014 г. № 310-П13
1
. Следовательно, взыскание недоимки и пени
может осуществляться только в порядке, установленном Налоговым кодексом
РФ.
При решении вопроса о субъекте, на которого возлагается возмещение
вреда, необходимо руководствоваться нормами статьи 11 и 19 НК РФ
субъектами налоговых правоотношений выступают организации и физические
лица, признаваемые налогоплательщиками.
Налогоплательщиком признается лицо, на которое возложена
обязанность уплатить законно установленные налоги и сборы, а также иные
обязанности, предусмотренные НК РФ иными актами законодательства о
налогах и сборах РФ.
По смыслу гл. 4 НК РФ, в том числе п. 1 ст. 26, субъектом налогового
правоотношения является сам налогоплательщик, независимо от того, лично ли
он участвует в этом правоотношении либо через законного или
уполномоченного представителя: действия (бездействие) его представителя
расцениваются как действия (бездействие) самого налогоплательщика. В
Постановлении Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57 «О некоторых
вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой
1 Постановление Президиума Верховного Суда РФ от 23.01.2014 № 310-П13// СПС
«Консультант Плюс» по состоянию на 09.01.2020.
47
Налогового кодекса Российской Федерации»
1
отмечено, что за ненадлежащее
исполнение возложенных на него обязанностей в сфере налогообложения
законный или уполномоченный представитель отвечает перед доверителем по
правилам соответственно гражданского, семейного или трудового
законодательства.
Сокрытие денежных средств либо имущества организации или
индивидуального предпринимателя (признаки объективной стороны ст. 199.2
УК РФ), за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством
Российской Федерации о налогах и сборах, должно быть произведено
взыскание недоимки по налогам и (или) сборам. Порядок взыскания недоимки
за счет денежных средств или имущества налогоплательщика-организации
закреплен ст. 46, 47 НК РФ и предполагает:
– направление в адрес налогоплательщика требования об уплате
недоимки и пени.
– вынесение налоговым органом решения о взыскании недоимки, а также
решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика
организации и совершение соответствующих действий по исполнению данных
решений в случае неисполнения направленного требования в установленный
срок.
Подпунктом 7 п. 1 ст. 23 НК РФ предусмотрена обязанность
налогоплательщика не препятствовать законной деятельности должностных
лиц налогового органа при исполнении ими своих служебных обязанностей.
Эта обязанность налогоплательщика обеспечивается установлением уголовной
ответственности должностных лиц организации-налогоплательщика за
совершение действий по сокрытию денежных средств либо имущества, за счет
которых должно производиться принудительное взыскание недоимки.
Следовательно, недоимка взыскивается с налогоплательщика-
организации, к уголовной ответственности привлекается должностное лицо
1 Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах,
возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса
Российской Федерации» // Постановление размещено на сайте ВАС РФ 27.08.2013.
48
такой организации, но привлечение должностного лица не освобождает
организацию от уплаты налога, даже в том случае, если возбуждено уголовное
дело по признакам налогового преступления.
Если в течение двух месяцев со дня истечения срока исполнения
требования об уплате налога (сбора), направленного налогоплательщику
(плательщику сбора, налоговому агенту) на основании решения о привлечении
к ответственности за совершение налогового правонарушения,
налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент) не уплатил (не
перечислил) в полном объеме указанные в данном требовании суммы
недоимки, размер которой позволяет предполагать факт совершения нарушения
законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления,
соответствующих пеней и штрафов, налоговые органы обязаны в течение 10
дней со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в
следственные органы, уполномоченные производить предварительное
следствие по уголовным делам о преступлениях, предусмотренных статьями
198 — 199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации (далее —
следственные органы), для решения вопроса о возбуждении уголовного дела
1
.
По общему правилу, на этапе предварительного расследования уголовных
дел, лицо вправе предъявить исковые требования о возмещении
имущественного вреда, при наличии оснований полагать, что данный вред
причинен ему непосредственно преступлением, то есть заявить гражданский
иск
2
. При расследовании отдельных видов преступлений, таких как налоговые
преступления, возникает проблема возмещения вреда, причиненного
преступлением. Проблема заключается в том, что существуют определенные
противоречия в законодательстве. Так с помощью НК РФ регулируются
властные отношения по установлению, взиманию и введению налогов и сборов
в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе
осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов,
1 Кондрат Е.Н. Правонарушения в финансовой сфере России. Угрозы финансовой
безопасности и пути противодействия. – М.: Юстицинформ, 2014. 928 с.
2 Рыжаков А.П. Возмещение вреда, причиненного преступлением. Учебное пособие. – М.:
Издательство «Дело и сервис», 2011. C.56.
49
Источник: https://baza.diplomsite.ru/previewfile/7537