Дипломная работа: Возмещение вреда и материальная ответственность за совершение налогового преступления (на примере ООО "Юридическая фирма Статус"
Внимание! Если размещение файла нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам
Обратим внимание еще на один вопрос, не получивший ответа в
законодательстве. Следует ли учитывать уплаченные (неуплаченные)
страховые взносы, включенные в предмет преступлений, предусмотренных
рассматриваемыми уголовно-правовыми нормами, Федеральным законом от 29
июля 2017 г. № 250-ФЗ «О внесении изменений в Уголовный кодекс
Российской Федерации и Уголовно-процессуальный кодекс Российской
Федерации в связи с совершенствованием правового регулирования
отношений, связанных с уплатой страховых взносов в государственные
внебюджетные фонды»
1
, при определении крупного или особо крупного
размера задолженности по налогам, сборам и таким взносам за период трех
финансовых лет подряд, в том числе и за годы, предшествовавшие введению в
действие данного законодательного решения? Анализ практики показал
отсутствие единообразия при решении данного вопроса. В частности, имеют
место судебные решения, признающие, что уплаченные страховые взносы
необходимо учитывать с учетом положений об обратной силе уголовного
закона, т.е. принимать во внимание такие взносы, уплаченные в период,
который предшествовал вступлению в силу отмеченных законодательных
изменений. По нашему мнению, такой подход не учитывает, что новые
положения уголовного закона неразрывно связаны с соответствующими
положениями законодательства о налогах и сборах, которое ранее не
регулировало отношения, связанные с уплатой страховых взносов. Кроме того,
следует учитывать, что включение страховых взносов в предмет
рассматриваемых преступлений одновременно ухудшило положение их
плательщиков, уклоняющихся от соответствующей обязанности.
Представляется, что складывающаяся практика, характеризующаяся
различными подходами к учету страховых взносов при определении крупного
или особо крупного размера недоимки по рассматриваемым уголовно-
1 См.: Федеральный закон от 29 июля 2017 г. № 250-ФЗ «О внесении изменений в
Уголовный кодекс Российской Федерации и Уголовно-процессуальный кодекс Российской
Федерации в связи с совершенствованием правового регулирования отношений, связанных с
уплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды» // СЗ РФ. 2017. № 31
(ч. I). Ст. 4799.
35
правовым нормам, указывает на необходимость разрешения данного
проблемного вопроса непосредственно в Федеральном законе, внесшем
соответствующие изменения в УК РФ, за счет указания на то, что недоимка по
страховым взносам, равно как и их уплата, подлежат учету для целей уголовной
ответственности начиная со дня вступления в силу таких законодательных
изменений.
1.3. Организация расследования налоговых преступлений
на современном этапе
Надлежащая организация расследования налоговых преступлений -
важнейший элемент уголовной политики государства в сфере предупреждения,
выявления и пресечения налоговых преступлений. В последние годы, после
упразднения федеральных органов налоговой полиции, к компетенции которых
относился весь комплекс мероприятий - от выявления признаков преступлений
до направления уголовных дел в суд, уголовная политика в указанной сфере
переживала трудные времена. Определенными группами лоббистов
последовательно и настойчиво принимались все меры для того, чтобы
максимально снизить эффективность уголовно-правовых норм, а также
механизмов их применения. Делалось это посредством разных методов, в том
числе путем корректировки норм процессуального и материального права.
В итоге редакции налоговых составов Уголовного кодекса РФ (УК РФ), а
также коррелирующих с ними специальных норм Уголовно-процессуального
кодекса РФ сделали ст. ст. 198–199.2 УК РФ, по сути, чисто номинальными и
декоративными. Кроме того, была разорвана единая правоохранительная
цепочка: от выявления налогового преступления, которым занимались органы
внутренних дел, до направления уголовного дела в суд, чем стали заниматься
следователи Следственного комитета Российской Федерации.
Существенно затрудняющим расследование налоговых преступлений и
привлечение виновных к ответственности стал фактор наличия акта
36
документальной проверки, проведенной налоговым органом, как единственного
условия возбуждения уголовного дела. В результате такого положения
количество возбуждаемых уголовных дел снизилось в разы, а нормы о
преюдициональном значении решения арбитражных судов окончательно
похоронили всякие попытки приструнить налоговых уклонистов.
Разрывая единую цепь выявления, пресечения и расследования налоговых
преступлений, либеральные бизнес-идеологи не рассчитывали на то, что
Следственный комитет Российской Федерации по-государственному четко и
бескомпромиссно отнесется к возложенной на него непростой задаче.
Надо признать, что за восемь с лишним лет исключительной
подследственности налоговых преступлений органы внутренних дел не в
полной мере справились с задачей надлежащей организации их расследования.
Не были учтены наработки и методики следственных подразделений
упраздненной налоговой полиции, не приняты необходимые управленческие
решения, не приняты меры по налаживанию надлежащего межведомственного
взаимодействия, системно не повышался профессиональный уровень
следователей в финансовой и налоговой сферах и т.д. Оставляли желать
лучшего и оперативные материалы и наработки по данной тематике.
Тем не менее налоговая преступность оставалась одним из существенных
слагаемых экономической преступности, включающей прежде всего уклонение
от налогообложения, которое в последние годы приобрело наиболее сложные
формы.
Общественная опасность уклонения от уплаты налогов и сборов
заключается в неисполнении конституционной обязанности платить законно
установленные налоги и сборы, а также в непоступлении денежных средств в
бюджетную систему Российской Федерации, что в свою очередь крайне
негативно сказывается на финансово-экономическом состоянии общества и
государства.
С 2011 года расследование уголовных дел о налоговых преступлениях
отнесено к исключительной компетенции Следственного комитета Российской
37
Федерации (Федеральный закон от 29 декабря 2009 г. № 383-ФЗ). С этого
времени в Следственном комитете РФ приняты все необходимые меры к
надлежащей организации расследования данного вида преступлений.
В первую очередь во всех следственных органах была введена
специализация следователей по расследованию преступлений в сфере
налогообложения. Изданы методические рекомендации по расследованию
данных преступных посягательств. На базе академий Следственного комитета
РФ на регулярной основе организовано обучение сотрудников по специальной
программе, посвященной особенностям расследования преступлений в сфере
налогообложения
1
.
В центральном аппарате СК РФ создано специализированное
подразделение по осуществлению процессуального контроля за
расследованием налоговых преступлений, что позволяет вести на данном
направлении деятельности целенаправленную и системную работу.
В наиболее крупных территориальных следственных управлениях
образованы специализированные подразделения, число которых по мере
необходимости растет. В настоящее время в 12 следственных управлениях
Следственного комитета по субъектам Российской Федерации созданы и
функционируют специализированные следственные подразделения по
расследованию налоговых преступлений. Данные подразделения образованы на
уровне аппаратов региональных следственных управлений. К их компетенции
отнесено проведение процессуальных проверок по сообщениям и
расследование уголовных дел о налоговых преступлениях. Такие
подразделения созданы в главных следственных управлениях по г. Москве,
Московской области, г. Санкт-Петербургу, Красноярскому краю, в
следственных управлениях по Республике Башкортостан, Пермскому краю,
Воронежской, Кировской, Нижегородской, Иркутской, Кемеровской и Омской
областям. Кроме того, в 10 следственных управлениях все налоговые
1 Соловьев И.Н. О некоторых вопросах организации расследования налоговых преступлений
на современном этапе // Российский следователь. 2019. № 10. С. 6–8.
38
преступления (или их большинство) расследуются в отделах по расследованию
особо важных дел наряду с другими преступлениями.
С декабря 2011 г. поводом для возбуждения уголовных дел о налоговых
преступлениях могли являться только материалы, направленные налоговыми
органами (Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 407-ФЗ). Однако в связи с
внесенными в 2014 г. поправками в Уголовно-процессуальный кодекс
Российской Федерации (Федеральный закон от 22 октября 2014 г. № 308-ФЗ)
возбуждать уголовные дела данной категории стало возможным и на основании
других источников информации о признаках этих преступлений, в первую
очередь материалов оперативно-разыскной деятельности органов внутренних
дел. Казалось бы, открывается широкий простор для выявления налоговых
преступлений методами оперативно-разыскной деятельности, появляется
перспектива не только успешной реализации оперативных материалов,
возбуждения уголовного дела, но и судебного рассмотрения с последующим
приговором обвиняемому. Именно отсутствие таких перспектив, как
представляется сотрудникам подразделений экономической безопасности и
противодействия коррупции, выступает в качестве причин сбоев в системной
работе в сфере налогообложения.
Несмотря на это, большая часть налоговых мошенничеств по-прежнему
выявляется в ходе проводимых налоговыми органами проверочных
мероприятий. Следственным комитетом и Федеральной налоговой службой с
момента отнесения к подследственности Следственного комитета налоговых
преступлений принимаются целенаправленные, последовательные меры для
организации эффективной борьбы с преступлениями в сфере налогообложения,
в частности, заключено Соглашение о взаимодействии между Следственным
комитетом Российской Федерации и Федеральной налоговой службой от 13
февраля 2012 г. № 101-162-12/ММВ-27-2/3.
Кроме того, в СК РФ сформирована положительная практика издания
совместных с ФНС России документов методического характера, в которых до
территориальных следственных и налоговых органов доводятся общие
39
Источник: https://baza.diplomsite.ru/previewfile/7537