При этом налоговая база исчисляется нарастающим итогом с начала года до конца налогового периода.
Разницу между уплаченным минимальным налогом и суммой налога,
исчисленного в общем порядке, налогоплательщик вправе включить в расходы в следующих налоговых периодах. На эту величину может быть увеличена сумма убытков, которые переносятся на будущие налоговые периоды.
Указанную разницу налогоплательщик может включить в расходы только при исчислении налоговой базы по итогам налогового периода, т.е. года.
Расходы же отчётного периода данная сумма не увеличивает.
Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов.
Под убытком понимается превышение расходов (определяемых по ст. 346.16 НК РФ) над доходами (определяемыми по ст. 346.15 НК РФ).
Плательщики УСН вправе переносить на текущий налоговый период всю сумму убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах.
При этом убыток может быть учтён полностью или частично в любом налоговом периоде (в течение 10 лет с момента его возникновения).
Т.е. налогоплательщик, получивший убыток, вправе самостоятельно решать, когда и на какую сумму убытка нужно уменьшить налоговую базу.
При любом объекте налогообложения Единый налог начисляется проводкой Дебет счёта 99 «Прибыли и убытки» Кредит счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам».
3.6.Особенности ведения налогового учёта при УСН
Основным регистром налогового учёта при УСН является Книга учёта доходов и расходов (далее – Книга). В ней необходимо отражать все хозяйственные операции за отчётный (налоговый) период при УСН.
Форма и порядок её ведения утверждены приказом Минфина России от 30
декабря 2005 г. № 167н.
Книга учёта доходов и расходов составляется в единственном экземпляре.
На каждый новый налоговый период (год) необходимо открывать новую книгу учёта (п. 1.4 приказа № 167н).
Книга учёта доходов и расходов должна быть пронумерована и прошнурована. На последней странице нужно указать количество страниц и скрепить подписью руководителя и печатью организации.
56
Книгу учёта доходов и расходов можно вести в бумажном или электронном виде. Выбранный порядок ведения книги учёта нужно закрепить либо в учётной политике, либо в приказе руководителя.
Саму книгу нужно зарегистрировать в ИФНС.
Если книга ведётся в бумажном виде, то зарегистрировать её в ИФНС нужно до начала внесения в неё записей о хозяйственной деятельности организации.
Если книга ведётся в электронном виде, то по окончании каждого отчётного (налогового) периода такой документ необходимо распечатать.
Прошить, пронумеровать, заверить и зарегистрировать электронную книгу учёта нужно только по окончании года. На регистрацию ИФНС распечатанную книгу нужно предоставить в сроки, предусмотренные для сдачи налоговой декларации.
В ИФНС должны зарегистрировать книгу учёта в день, когда фирма обратилась с просьбой о регистрации
При регистрации сотрудник инспекции поставит на последней странице подпись и печать.
Если организация на УСН не зарегистрирует в ИФНС книгу учёта доходов, её могут оштрафовать за непредставление сведений, необходимых для налогового контроля (ст. 126 НК РФ). За такое нарушение предусмотрен штраф в размере 50 руб.
Записи о хозяйственных операциях вносите в книгу учёта в хронологическом порядке на основании первичных документов.
Книга учёта доходов и расходов состоит из трёх разделов:
−раздел I «Доходы и расходы»;
−раздел II «Расчёт расходов на приобретение (сооружение,
изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за отчётный (налоговый) период»;
− раздел III «Расчёт суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощённой системы налогообложения».
Дополнительно к разделу I заполняется Справка.
Фирмы, которые платят единый налог с доходов, заполняют только раздел
I и только в части, касающейся доходов.
Фирмы, которые платят налог с разницы между доходами и расходами,
заполняют все разделы Книги, а также справку к разделу I.
При заполнении раздела I укажите следующие данные:
57
−в графе 1 – порядковый номер регистрируемой операции;
−в графе 2 – дату и номер первичного документа, на основании которого получен доход или осуществлён расход;
−в графе 3 – содержание регистрируемой операции;
−в графе 4 отразите доходы, учитываемые при расчёте единого налога.
Доходы, которые выражены в валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. Их нужно пересчитать по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода. Из-
за изменения курса валюты в учёте могут возникнуть положительные курсовые разницы.
Все исправления, которые влияют на расчёт налоговой базы, нужно вносить в том отчётном (налоговом) периоде, в котором была совершена ошибка. Исключения составляют исправления, которые нельзя отнести к какому-то определённому периоду. Тогда изменения вносят в том периоде, когда ошибка была обнаружена (п. 1 ст. 54 НК РФ).
Вносимые в книгу учёта доходов и расходов изменения должны быть обоснованы. Для этого у организации должны быть чёткие аргументы,
подтверждающие правомерность изменений, например, первичные документы,
справки бухгалтерии и т. д.
Порядок внесения изменений в книгу учёта доходов и расходов таков:
−зачеркните неверное значение показателя;
−впишите правильное значение и дату внесения исправления;
−сделанные записи заверьте подписью руководителя и печатью фирмы.
Такие правила внесения изменений в книгу учёта доходов и расходов применимы лишь для тех фирм, которые ведут книгу учёта доходов и расходов на бумажных носителях. Порядок корректировки книги учёта доходов и расходов в электронном виде законодательно не установлен. На практике исправления вносятся с помощью дополнительных или сторнировочных записей
(в зависимости от вида исправлений) в базе данных.
3.7.Упрощённая система налогообложения на основе патента
3.7.1.Общие положения применения УСН на основе патента
Право на применение упрощённой системы налогообложения на основе
патента (далее – |
УСН на основе патента) имеют только индивидуальные |
|||||
предприниматели, |
которые |
осуществляют |
один |
из |
69 |
видов |
58
предпринимательской деятельности, по которому в соответствии с законом субъекта РФ, на территории которого ведётся предпринимательская деятельность, разрешено применение УСН на основе патента.
Применение упрощённой системы налогообложения на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, осуществляющим следующие виды предпринимательской деятельности:
1)ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;
2)ремонт, окраска и пошив обуви;
3)изготовление валяной обуви;
4)изготовление текстильной галантереи;
5)изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;
6)изготовление траурных венков, искусственных цветов, гирлянд;
7)изготовление оград, памятников, венков из металла;
8)изготовление и ремонт мебели;
9)производство и реставрация ковров и ковровых изделий;
10)ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий;
11)производство инвентаря для спортивного рыболовства;
12)чеканка и гравировка ювелирных изделий;
13)производство и ремонт игр и игрушек, за исключением компьютерных игр;
14)изготовление изделий народных художественных промыслов;
15)изготовление и ремонт ювелирных изделий, бижутерии;
16)производство щипаной шерсти, сырых шкур и кож крупного рогатого скота, животных семейства лошадиных, овец, коз и свиней;
17)выделка и крашение шкур животных;
18)выделка и крашение меха;
19)переработка давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу;
20)расчёс шерсти;
21)стрижка домашних животных;
22)защита садов, огородов и зелёных насаждений от вредителей и
болезней;
59
23)изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала
заказчика;
24)ремонт и изготовление бондарной посуды и гончарных изделий;
25)изготовление и ремонт деревянных лодок;
26)ремонт туристского снаряжения и инвентаря;
27)распиловка древесины;
28)гравёрные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике;
29)изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных
билетов;
30)копировально-множительные, переплётные, брошюровочные,
окантовочные, картонажные работы;
31)чистка обуви;
32)деятельность в области фотографии;
33)производство, монтаж, прокат и показ фильмов;
34)техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;
35)предоставление прочих видов услуг по техническому обслуживанию автотранспортных средств (мойка, полирование, нанесение защитных и декоративных покрытий на кузов, чистка салона, буксировка);
36)оказание услуг тамады, актёра на торжествах, музыкальное сопровождение обрядов;
37)предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты;
38)автотранспортные услуги;
39)предоставление секретарских, редакторских услуг и услуг по
переводу;
40)техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники;
41)монофоническая и стереофоническая запись речи, пения,
инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск.
Перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту,
компакт-диск;
42)услуги по присмотру и уходу за детьми и больными;
43)услуги по уборке жилых помещений;
44)услуги по ведению домашнего хозяйства;
45)ремонт и строительство жилья и других построек;
46)производство монтажных, электромонтажных, санитарнотехнических
исварочных работ;
60