47)услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления;
48)услуги по приёму стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома;
49)нарезка стекла и зеркал, художественная обработка стекла;
50)услуги по остеклению балконов и лоджий;
51)услуги бань, саун, соляриев, массажных кабинетов;
52)услуги по обучению, в том числе в платных кружках, студиях, на курсах, и услуги по репетиторству;
53)тренерские услуги;
54)услуги по зелёному хозяйству и декоративному цветоводству;
55)производство хлеба и кондитерских изделий;
56)передача во временное владение и (или) в пользование гаражей,
собственных жилых помещений, а также жилых помещений, возведённых на
дачных земельных участках;
57) услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах,
аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах;
58)ветеринарные услуги;
59)услуги платных туалетов;
60)ритуальные услуги;
61)услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров;
62)услуги общественного питания;
63)услуги по переработке сельскохозяйственной продукции, в том числе по производству мясных, рыбных и молочных продуктов, хлебобулочных изделий, овощных и плодово-ягодных продуктов, изделий и полуфабрикатов из льна, хлопка, конопли и лесоматериалов (за исключением пиломатериалов);
64)услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции
(хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка);
65)оказание услуг, связанных с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы);
66)выпас скота;
67)ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты;
68)занятие частной медицинской практикой или частной фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности;
61
69) осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию.
Список указанных видов предпринимательской деятельности закрыт, и
расширения не предполагает.
Данная система налогообложения может применяться, только если субъектом Российской Федерации, на территории которого осуществляется один или несколько видов деятельности из указанного перечня, принят закон о возможности применения патентной системы.
Условия, при соблюдении которых индивидуальный предприниматель вправе перейти на УСН на основе патента, установлены ст. 346.25.1 НК РФ.
Применение УСН на основе патента возможно только после государственной регистрации и постановки на налоговый учёт в качестве индивидуального предпринимателя.
Форма патента утверждена Приказом ФНС России от 31.08.2005 № САЭ- 3-22/417.
Право перехода на патентную систему налогообложения является добровольным.
Порядок получения патента установлен п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ. Для получения патента, необходимо подать заявление в налоговый орган по месту постановки на учёт индивидуального предпринимателя в срок не позднее чем за один месяц до начала применения индивидуальным предпринимателем патентной системы. Если указанная деятельность планируется к осуществлению на территории другого субъекта Российской Федерации, то заявление подаётся в налоговый орган по месту осуществления деятельности. Форма заявления утверждена Приказом ФНС России от 31.08.2005 № САЭ-3-22/417.
«Патентная» разновидность упрощённой системы налогообложения имеет следующие преимущества:
−не нужно сдавать декларации;
−сумма налога представляет собой фиксированный платёж, который полностью абстрагирован от конкретных результатов ведения бизнеса;
−стоимость патента, которую рассчитывает территориальный налоговый орган, заменяет предпринимателям уплату налога на имущество физических лиц
(в отношении имущества, используемого при осуществлении предпринимательской деятельности), налога на доходы физических лиц от предпринимательской деятельности, НДС по внутренним операциям.
62
Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями,
применяющими патентную систему, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
Следовательно, и налоговый учёт ведётся только в отношении полученных доходов (п. 12 ст. 346.25.1 НК РФ).
Размер фактически полученного (или не полученного) предпринимателем дохода не оказывает никакого влияния на стоимость патента.
Согласно п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ, индивидуальный предприниматель может привлекать наёмных работников по трудовым и гражданско-правовым договорам, но при этом среднесписочная численность работников не должна превышать за налоговый период 5 человек.
Поскольку патент выдаётся по месту осуществления деятельности, то,
состоя на учёте в одном субъекте Российской Федерации, можно подавать заявление на получение патента в налоговый орган другого субъекта Российской Федерации (одновременно с подачей заявления о постановке на налоговый учёт в этом налоговом органе) (п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ).
На патентную систему налогообложения переводится только соответствующий вид деятельности. Поэтому патентная система налогообложения совмещается с другими системами налогообложения.
Учёт доходов при патентной системе ведётся путём заполнения Книги учёта доходов индивидуальных предпринимателей, перешедших на упрощённую систему налогообложения на основе патента, утверждённой Приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. № 154н.
Это делается с целью осуществления контроля за соблюдением индивидуальными предпринимателями предельного размера полученных доходов, установленного п. 4 ст. 346.13 НК РФ (60 млн руб.).
Разрешено получение патентов одновременно на несколько видов деятельности, указанных в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ (п. 1 ст. 346.25.1 НК РФ).
Если осуществляемый предпринимателем вид деятельности подлежит переводу на ЕНВД и одновременно указан в перечне видов деятельности, по которым возможно применение патентной системы, он вправе самостоятельно выбрать, какую систему налогообложения применять в отношении этого вида деятельности: ЕНВД или патентную систему (пп. 3 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).
63
3.7.2.Определение стоимости и порядок оплаты патента
Порядок расчёта стоимости патента установлен п. 6 ст. 346.25.1 НК РФ.
Годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой
ставке (6%) процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности потенциально возможного к получению годового дохода.
Налоговый период при патентной системе − это срок, на который выдан патент (п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ), а он может быть равен от 1 до 12 месяцам.
Перейти на патентную систему налогообложения можно с любого месяца календарного года.
В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на более короткий срок (квартал, шесть месяцев, девять месяцев) стоимость патента подлежит пересчёту в соответствии с продолжительностью того периода, на который был выдан патент
Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода устанавливается на календарный год законами субъектов РФ по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощённой системы налогообложения на основе патента.
При этом допускается дифференциация такого годового дохода с учётом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности индивидуальными предпринимателями на территории соответствующего субъекта РФ.
Рассчитанную стоимость патента можно увидеть в соответствующей строке бланка патента при получении его в ИФНС.
Патент оплачивается в два этапа:
1)1/3 его стоимости – не позднее 25 календарных дней после начала действия патента (п. 8 ст. 346.25.1 НК РФ);
2)оставшуюся часть – не позднее 25 календарных дней по окончании действия патента.
При этом неуплата или неполная уплата оставшейся стоимости патента будет являться основанием для привлечения индивидуального предпринимателя к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ.
При оплате патента необходимо обратить особое внимание на следующие моменты:
64
– стоимость патента может быть уменьшена на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством,
обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, но не более чем на 50 процентов;
– страховые взносы должны быть уплачены до уплаты оставшейся стоимости патента. На сумму страховых взносов, уплаченных индивидуальными предпринимателями после уплаты оставшейся стоимости патента, стоимость патента не уменьшается.
Информацию о реквизитах для уплаты стоимости патента можно получить в территориальном налоговом органе, где получен патент.
Порядок перехода с патентной системы на иной режим налогообложения и обратно установлен п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ.
Индивидуальные предприниматели, которые применяют УСН на основе патента, освобождены от представления налоговой декларации по УСН (п. 11 ст. 346.25.1 НК РФ).
При этом, работая на патентной системе, предприниматель не освобождается от начисления и уплаты обязательных страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.
Если предприниматель нанимает работников (до 5 человек), то ему дополнительно необходимо:
1)ежемесячно перечислять НДФЛ, удержанный из доходов (заработной платы) данных работников;
2)ежегодно представлять в налоговый орган по месту своего учёта сведения о доходах физических лиц – наёмных работников за год и суммах начисленного и удержанного в этом году НДФЛ (не позднее 1 апреля года,
следующего за истекшим годом);
3)зарегистрироваться в качестве страхователя в территориальном органе ПФР по месту своего жительства в срок не позднее 30 дней со дня заключения гражданско-правовых договоров с наёмными работниками;
4)ежемесячно уплачивать обязательные страховые взносы за наёмных работников не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платёж;
65