Материал: 4745

3.4. Аудит резервного капитала коммерческого банка

При проверке резервного капитала используются следующие документы: - выписки из балансового счёта 10701;

-решение правления или совета банка об использовании средств резервного капитала; устав;

- первичные документы; баланс.

Резервный капитал формируется отчислениями от прибыли. Порядок его использования определяется решением правления или совета банка. Его средства могут направляться на покрытие убытков, непредвиденных потерь, безнадёжных долгов после использования соответствующих резервов (на возможные потери по ссудам и возможное обесценение вложений в ценные бумаги), а также выплату дивидендов по привилегированным акциям.

При аудите следует обратить внимание на достаточность резервного капитала, его использование в соответствии с Положением о фондах и правильность отражения его в учёте.

При проверке специальных фондов используются следующие документы:

-выписки из лицевых счетов балансового счёта 107; Положение о фондах;

-первичные документы;

-мемориальные документы; баланс.

Особое внимание при проверке уделяют расходованию средств фондов в соответствии с целями, определенными в Положении о фондах и учредительных документах.

Типичные ошибки, совершаемые при формировании специальных фондов:

-отсутствие внутренних документов, которые являются основанием для формирования и использования средств фондов;

-отсутствие фондов при осуществлении капитальных вложений или величина фондов не соответствует объему капитальных вложений;

-отсутствие учёта выплаченных сумм в случае оказания услуг физическим лицам за счёт фонда экономического стимулирования;

-отсутствие первичных оправдательных документов по произведённым расходам.

Вопросы и задания для самоконтроля

1.Каковы нормативные документы, регламентирующие порядок проверки фондов коммерческого банка? Каковы специфические особенности проверки учредительных документов кредитной организации?

2.С какой целью, не будучи юристами, аудиторы осуществляют тщательную проверку учредительных документов банка, а также порядок формирования уставного капитала?

3.Какими первичными и сводными бухгалтерскими документами пользуются аудиторы при проверке фондов банка?

41

4.Что не может приниматься в качестве взносов в уставный капитал банка?

5.Каковы основные этапы проверки резервного фонда?

6.Составьте рабочие программы аудита уставного капитала, резервного фонда.

7.По исходным данным условного коммерческого банка осуществите проверку:

- учредительных документов; - своевременности и полноты формирования уставного капитала;

- правильности отражения в учёте формирования уставного капитала; - правильности формирования и использования резервного фонда и от-

ражение его в учёте; - правильности формирования и использования средств фондов специ-

ального назначения и отражения их движения в учёт.

ГЛАВА 4. АУДИТ РАСЧЁТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

4.1.Организационная основа аудита расчётных операций.

4.2.Аудит юридическое оформление расчётных операций.

4.3.Аудит расчётных операций.

4.1.Организационная основа аудита расчётных операций

В состав законодательных и нормативных документов на основе, которых осуществляется аудит расчётных операций включаются:

1.Гражданский кодекс РФ ("Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994)).

2.Положение о безналичных расчётах в Российской Федерации, утверждённым ЦБ РФ от 03.10.2002 № 2-П.

3.Положение о порядке осуществления безналичных расчётов физическими лицами в Российской Федерации, утвержденное ЦБ РФ от 01.04.2003 № 222- П.

4.Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях" от 30.12.2001 № 195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20.12.2001).

5.Инструкция ЦБ РФ от 14.09.2006 г. № 28-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)".

6.Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 № 1843-У "О предельном размере расчётов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя".

7.Закон «О бухгалтерском учёте» (Закон РФ от 21.10.1996г. №129-ФЗ в ред. от 03.11.2006г.)

42

Регламентируют порядок открытия расчётного счёта, текущего счёта и совершение расчётных операций такие основные документы, как:

1.Положение о безналичных расчётах в Российской Федерации от 08.05.01

№2-П.

2.Письмо ЦБ РФ «О правовом регулировании безналичных расчётов».

3.Письмо ЦБ РФ «О применении в расчётах чеков с грифом "Россия"».

4.Письмо ЦБ РФ «Об установлении корреспондентских отношений между российскими банками, имеющими лицензию на осуществление операций в иностранной валюте» от 24.10.97" № 4-Т.

5.Инструкция ЦБ РФ «О порядке открытия и ведения уполномоченными банками счетов нерезидентов в валюте Российской Федерации» от 16.07.93 № 16 и др.

При организации проверки расчётных операций выделяют:

- проверку процедуры открытия расчётных и текущих счетов; - проверку порядка использования счёта при организации безналичных расчётов.

Аудиторы должны обратить особое внимание на систему безопасности и защиты документооборота, а также проникновения в него подложных и фальшивых документов.

Основные стандарты аудита при проверке организации безналичных расчётов исходят из действующих положений о формах расчётов. Поступление и списание средств с расчётного счёта клиента осуществляется строго по распоряжению владельца счёта в порядке определённой очерёдности (повторите очерёдность платежей с расчётных счетов).

Расчётные стандарты предусматривают:

- подачу жалоб при существовании претензии к банку или РКЦ; - предъявление иска к учреждению банка, задерживающему расчёты и допукающему нарушения.

Соблюдение этих норм может быть проверено путем выборочного обследования расчётных документов.

Аудиторы могут определить размер упущенной выгоды и недополучения прибыли по всем неправильно и несвоевременно зачисленным или списанным суммам в пользу клиента, по которым не был востребован штраф.

Расчётные документы должны соответствовать требованиям, установленным - в стандартах, и содержать:

- наименование и номер документа; - дату выписки (число, месяц, год); - наименование плательщика; - номер его счёта в банке;

- наименование банка плательщика и его расчётные реквизиты; - наименование получателя средств; - номер его счёта в банке;

- наименование банка получателя и его реквизиты; - назначение платежа; - сумма платежа цифрами и прописью;

43

- первый экземпляр документа должен иметь подписи и оттиск печати. Расчётные документы принимаются к исполнению независимо от их сумм.

Средства со счетов списываются только на основе первого экземпляра документа. Аудитор должен выявить отклонения и обнаружить нарушения, искажающие записи в лицевых счетах и балансовой отчётности.

Все нарушения группируются следующим образом:

-ошибки;

-нарушение норм действующих инструктивных положений;

-мошенничество;

-некорректность.

4.2.Аудит, юридическое оформление расчётных операций

Юридическое оформление открытия расчётных счетов клиентам проверяется в ходе аудита путём анализа соблюдения банком установленного порядка

открытия счетов и ведения операций по ним.

Юридические дела клиентов должны храниться в отдельных сейфах в порядке возрастания номеров их счетов.

Аудитор обязан проверить достоверность всех документов на открытие счёта (проверить перечень документов необходимых для открытия счёта).

Аудитор должен выявить меры, которые принимает банк в целях защиты от открытия счетов фиктивным фирмам и проникновения в банковский документооборот фальшивых документов.

Необходимо уделить внимание своевременности передачи клиентам выписок из счетов, включая приложенные документы.

Особое место должны занять проверки своевременности оформления документов и проводки их по счетам клиентов, проведения внутреннего аудита за денежно-валютными операциями по счетам клиентов, ответственности банков перед клиентами за их замедление.

Рабочая программа аудита расчётных и текущих счетов клиента(сокращённая).

1.Сверить сальдо по балансовым счетам, отражающим учёт расчётных и текущих счетов клиентов, по балансу на

1- е число каждого месяца сданными лицевых счетов

2.Выборочно проверить наличие юридических дел клиентов и соответствие представленных документов для открытия счетов требованиям законодательства

З. Проверить наличие ежегодных остатков по лицевым счетам, представленных клиентами банка. Сверить остатки, указанные в подтверждениях с данными лицевых счетов клиентов на соответствующую дату

44

4. Проследить порядок и своевременность предоставления данных об открытии расчётного счёта банком в налоговые органы

4.3. Аудит расчётных операций

Платёжное поручение представляется в банк в определённой форме и действует в течение 10 дней, не считая дня выписки. Списание средств со счетов осуществляется только по первому экземпляру.

Входе аудита ведутся: визуальная проверка; документальный анализ;

проверка правильности ведения бухгалтерского учёта.

Впроцессе аудита должны быть проверены все этапы документооборота и контроля в банке по выдаче и оплате чеков, их соответствие принятым нормам, а также все первичные документы по оформлению чеков.

Вчеке должны быть указаны:

-наименование банка, выдавшего чек;

-номер чека;

-номер лицевого счёта чекодателя;

-наименование чекодателя;

-номер счёта чекодателя;

-предельный размер суммы, на которую может быть выписан чек. Бухгалтерская запись по кредиту счёта продавца и по дебету корреспон-

дентского счёта совершается только после списания денег со счёта банка плательщика.

Наиболее часто встречающиеся нарушения:

-банки выявляют фальшивые чеки на этапе приёма их от поставщиков и составления реестра, поскольку в этот момент может быть обнаружен несуществующий банк, проводимый как банк плательщика;

-банки, обслуживающие покупателя, проводят списание средств со счёта чекодателя на основе поступившего от РКЦ реестра чеков. Сами чеки остаются в РКЦ, а их копии могут быть затребованы по мере необходимости. При выявлении на этом этапе фальшивых чеков (например, отсутствие в данном банке плательщика или счёта по депонированию средств) ущерб, причинённый банку поставщика, невозможно предотвратить, так как деньги уже выплачены предприятию-продавцу;

-контрольным моментом в документообороте является и проверка чека предприятием, принимающим его к оплате. Надо обязательно убедиться, что сумма чека не превышает лимита, проверить номер счёта чекодателя и подписи. Наиболее часто встречаются случаи внедрения фальшивых чеков именно на этом этапе, и поэтому предприятия-продавцы должны нести ответствен-

45