Материал: 5301

Следует проверить наличие решения собрания акционеров (участников) в случае внесения взносов новыми участниками или возврата внесённых средств учредителям.

9.Зачисление средств, поступающих в оплату акций в период эмиссии ценных бумаг, непосредственно на счёт 102 "Уставный фонд", а не на накопительный счёт в учреждении ЦБ РФ, и использование указанных средств в обороте банка (проводки по К-ту и Д-ту счёта 102).

10.Принятие решения об очередном выпуске акций до регистрации изменений, вносимых в устав кредитной организации по итогам предыдущей эмиссии.

Новая эмиссия акций может осуществляться лишь после полной оплаты акционерами всех ранее размещённых кредитной организацией акций.

11.Размещение дополнительных акций сверх предела количества объявленных акций, установленного уставом кредитной организации-эмитента.

12.Осуществление фактического увеличения уставного капитала неакционерного банка (оплата дополнительных вкладов) до принятия общим собранием участников соответствующего решения;

13.Учёт взносов в уставный капитал осуществляется без открытия отдельных лицевых счетов каждому акционеру (участнику) к счёту 102.

14.При изменении состава акционеров (участников) банка и величины их взносов не делаются соответствующие записи по лицевым счетам счёта 102 "Уставный капитал КО".

15.Осуществление движения по лицевым счетам акционеров (участников) без соответствующих документов, подтверждающих переуступку акций (долей).

16.Учёт операций по выкупу и перепродаже акций ведётся не по счёту 10501, 10502, а непосредственно по счёту 102 "Уставный капитал КО ".

17.Невключение отрицательного результата, возникшего при реализации собственных акций (долей) по цене ниже номинала, в состав расходов.

4.3. Аудит порядка формирования и использования резервного фонда коммерческого банка

В соответствии с требованиями Банка России кредитные организации обязаны создавать резервный фонд, правильность формирования которого должна быть подтверждена аудитором.

Аудиторская проверка проводится на основе анализа таких документов,

как:

-устав банка и другие учредительные документы;

-балансы, оборотные ведомости и ведомости остатков;

-решения общего собрания акционеров (участников) о распределении прибыли и размере отчислений в резервный фонд;

-решения совета банка (наблюдательного совета) о направлении средств резервного фонда на покрытие убытков;

-выписки по балансовому счёту 10701 «Резервный фонд».

На сегодняшний день порядок формирования и использования резервного фонда банка регламентируется исключительно нормами гражданского

71

законодательства, согласно которому конкретный размер резервного фонда определяется учредительными документами и фиксируется в уставе банка.

Таким образом, специфика формирования и использования банками резервного фонда заключается в том, что российские кредитные организации создают его в соответствии с законодательством об акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью.

В кредитных организациях – акционерных обществах (как публичного, так и непубличного типа) резервный фонд должен составлять не менее 5 процентов от размера уставного капитала (п. 1 ст. 35 закона от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ "Об акционерных обществах"). Использование резервного фонда и иных фондов относится к компетенции совета директоров акционерного общества (ст. 65 закона № 208-ФЗ).

Кроме того, резервный фонд российские кредитные организации в форме АО используют исключительно для покрытия убытков банка по итогам отчётного года. Использование средств фонда для других целей запрещено.

Согласно закону от 08.02.1996 г. № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" порядок и размер создания резервного и иных специальных фондов регламентируется уставом общества с ограниченной ответственностью (ст. 30).

Цели расходования средств резервных фондов у обществ с ограниченной ответственностью соответствующим законодательством не регламентируются. По нашему мнению, они аналогичны целям акционерных обществ.

Аудитору необходимо оценить размеры ежегодных отчислений от прибыли в резервный фонд. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5 процентов от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

Если такая возможность предусмотрена уставом банка, аудитор должен убедиться, что общая сумма отчислений в резервный фонд, произведённых в течение года, утверждена общим собранием учредителей (участников) банка и не превышает сумму чистой прибыли, фактически полученной за отчётный год.

Общая методика проверки правильности формирования и использования резервного фонда банка представлена в таблице 6.

Таблица 6 – Методика проверки формирования и использования резервного фонда

Кроме того, аудитору необходимо проверить наличие в банке внутренних нормативных документов (помимо учредительных документов), регламентирующих порядок формирования фондов и распределения прибыли, а также запись об этом в учётной политике кредитной организации.

Также аудитор должен уделить особое внимание соблюдению банком требований законодательства, касающихся бухгалтерского учёта данных операций, в том числе с учётом проводимых нормативных изменений.

Вкредитных организациях из счетов по учёту фондов остался только счёт по учёту резервного фонда, а остатки по остальным фондам были перенесены на счёт 108 "Нераспределённая прибыль".

Врезультате нормативными актами Минфина и Банка России выделение в Плане счетов бухгалтерского учёта отдельных балансовых счетов для отражения каких-либо фондов не предусмотрено.

Входе проверки аудитор осуществляет следующие процедуры:

1.Оценивает правильность формирования собственных источников средств банка, в том числе резервного фонда.

В соответствии с действующим законодательством банки обязаны создавать резервный фонд в размере не менее 5% фактически оплаченного уставного капитала, конкретный размер резервного фонда определяется самим банком и фиксируется в его уставе.

Также необходимо оценить размеры ежегодных отчислений от прибыли в резервный фонд (не менее 5% фактически полученной банком чистой прибыли).

Аудитор должен проанализировать соответствие фактического размера резервного фонда минимальным требованиям, сопоставив его величину с размером фактически оплаченного уставного капитала. Также на основании протокола годового общего собрания акционеров (участников) аудитор определяет соблюдение законодательных норм и положений, установленных самим банком во внутренних документах, в отношении размера ежегодных отчислений в резервный фонд.

2.Подтверждает правомерность использования собственных источников средств банка, в том числе резервного фонда.

Резервный фонд банка предназначен для покрытия его убытков по итогам отчётного года. Резервный фонд не может быть использован для других целей.

Аудитор на основании протокола годового собрания акционеров (участников) подтверждает его использование именно на эти цели.

Также аудитор оценивает правомерность использования нераспределённой прибыли. Нераспределённая между акционерами (участниками) прибыль может направляться на увеличение уставного капитала и резервного фонда, на погашение убытков банка.

73

3.Аудитор определяет соблюдение правил отражения в бухгалтерском учёте операций по формирования и использованию средств резервного фонда:

Формирование (пополнение) резервного фонда на основании принятого общим собранием или советом директоров банка решения за счёт нераспределённой прибыли (при наличии соответствующего решения годового собрания акционеров):

При формировании (увеличении) резервного фонда: Дт70801 Кт 10701 При использовании средств резервного фонда:

Дт 10701 Кт 70802.

4.Анализирует правильность включения резервного фонда и нераспределённой между акционерами (участниками) прибыли в расчёт собственного капитала банка.

Аудитор должен следовать требованиям положения ЦБ РФ № 215-П от 10.02.2003 «О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций».

На основании решения совета банка и выписок по балансовому счёту 10701 аудитор определяет соблюдение действующих нормативных актов и соответствие фактического расхода из резервного фонда решению уполномоченного органа.

Таким образом, осуществляя проверку правильности формирования и использования резервного фонда банка, аудитор должен в первую очередь оценить соответствие принятых органами управления банка решений о формировании и использовании фонда требованиям законодательства, устава и других внутренних документов, оценить качество выполнения банком принятых решений, а затем, проверить правильность и полноту отражения в учёте операций по формированию и использованию резервного фонда.

Типичные ошибки, совершаемые при формировании и использовании резервного фонда банка:

1.Отсутствие внутренних документов, которые являются основанием для формирования и использования средств фондов.

2.Внесение средств учредителями напрямую в резервный фонд.

3.Использование для формирования резервного фонда сумм с отдельных лицевых счетов балансового счёта № 706 "Финансовый результат текущего года", а также иных источников, законодательно не определённых в качестве источников формирования резервного фонда.

4.Изменение величины резервного фонда банка без соответствующего решения, принятого советом директоров банка.

5.Нецелевое использование средств резервного фонда:

а) использование средств резервного фонда для выплаты дивидендов по привилегированным акциям при недостатке (отсутствии) чистой прибыли банка;

б) использование средств резервного фонда на приобретение размещённых акций;

в) использование средств резервного фонда на выкуп акций общества у акционеров при наличии иных источников средств.

74

4.4. Аудит правильности расчёта собственных средств(капитала) банка Собственный капитал банка – это величина, определяемая расчётным

путём. Данный показатель отражает адекватность имеющихся собственных источников банка уровню рисков, принимаемых на себя банком в его повседневной деятельности. Он охватывает все наиболее важные стороны деятельности банка и является ориентиром для акционеров, инвесторов. Аудитору к показателю достаточности собственных средств следует отнестись как к одному из индикаторов возможности функционирования банка.

В ходе проверки правильности расчёта собственных средств аудитор должен подтвердить достоверность сумм, включённых в расчёт капитала, правомерность их отнесения к источникам основного и дополнительного капитала, соблюдение установленной структуры капитала.

Методология расчёта собственных средств банка отражена в Положении Банка России «О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций» от 10.02.2003 № 215-П (таблица 7).

Таблица 7 – Методика расчёта собственных средств (капитала) банка