Материал: 5301

уставного капитала. Далее аудитор должен определить объявленный и оплаченный уставный капитал и убедиться в том, что новая величина уставного капитала соответствует учредительным документам и подтверждается протоколом общего собрания.

Уменьшение уставного капитала должно проводиться теми кредитными организациями, величина собственных средств (капитала) которых становится ниже размера уставного капитала, определённого учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке (за исключением случаев, когда имеются основания для отзыва у кредитной организации лицензии). При выявлении по отчётности или по результатам инспекционных проверок такого факта территориальное учреждение Банка России направляет кредитной организации предписание с требованием о приведении величины собственных средств (капитала) и размера уставного капитала. Если в течение месяца после получения предписания банку не удалось увеличить собственный капитал до необходимой величины, он обязан уменьшить уставный капитал до размера фактически имеющихся собственных средств. Решение об уменьшении уставного капитала должно быть принято общим собранием акционеров (участников) банка и согласовано с Федеральной антимонопольной службой.

Уменьшение уставного капитала банка может быть произведено двумя путями – сокращением общего количества акций (долей) банка либо уменьшением их номинальной стоимости. Анализируя уменьшение уставного капитала, аудитор должен учитывать, что Банк России требует, чтобы оно производилось в первую очередь за счёт погашения принадлежащих банку собственных акций (долей), выкупленных у акционеров. Но следует помнить, что уменьшение уставного капитала за счёт погашения части акций допустимо только в том случае, если такая возможность предусмотрена уставом банка. При уменьшении уставного капитала путём уменьшения номинальной стоимости акций банк должен провести выпуск акций с уменьшенной номинальной стоимостью, соблюдая все требования законодательства. В процессе размещения акции с прежней номинальной стоимостью конвертируются в акции с уменьшенной номинальной стоимостью.

В ходе проверки аудитор должен удостовериться, что банком выполнены все необходимые процедуры, связанные с уменьшением уставного капитала, соответствующие операции отражены в бухгалтерском учёте и отчётности, проведена регистрация изменений его величины с соблюдением норм действующего законодательства.

Увеличение уставного капитала банка может происходить как за счёт увеличения номинальной стоимости объявленных акций (долей), так и размещения дополнительных акций (внесение дополнительных долей). Сумма, на которую увеличивается уставный капитал за счёт капитализации собственных средств, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов (собственных средств) банка и суммой его уставного капитала и резервного фонда.

При увеличении уставного капитала публичного акционерного банка он выпускает дополнительные акции, которые могут быть размещены только в пределах количества объявленных акций, установленного уставом банка-эмитента. Допускается оплата дополнительных акций за счёт имущества банка-эмитента, т.е. путём проведения капитализации собственных средств. Размещение акций,

66

выпущенных действующим банком для увеличения уставного капитала, должно быть завершено в срок, установленный решением об их выпуске, но не позднее одного года с даты государственной регистрации этого выпуска (дополнительного выпуска).

Увеличение уставного капитала акционерного банка путём увеличения номинальной стоимости акций может происходить исключительно за счёт имущества (капитализации собственных средств) банка-эмитента.

При проверке соблюдения акционерным банком условий капитализации собственных средств аудитор должен принимать во внимание, что решение о капитализации собственных средств коммерческого банка, а также начисленных, но не выплаченных дивидендов должно быть принято на общем собрании акционеров с установлением порядка распределения акций среди акционеров пропорционально количеству принадлежащих им акций банка. Аудитор должен удостовериться, что на проведение капитализации начисленных, но не выплаченных акционерам дивидендов было получено письменное согласие каждого акционера. В случае если такое согласие не получено, банк обязан выплатить акционеру причитающиеся ему дивиденды в денежной форме.

Если на сумму капитализируемых собственных средств выпускаются дополнительные акции, то их размещение среди акционеров производится на основании решения уполномоченного органа банка-эмитента о капитализации собственных средств. Заключения каких-либо договоров не требуется. Если на основе капитализации происходит увеличение номинальной стоимости акций банка, то банк обязан зарегистрировать и разместить выпуск акций с увеличенной номинальной стоимостью. Ранее выпущенные акции с меньшей номинальной стоимостью должны быть конвертированы во вновь выпущенные акции с большей номинальной стоимостью.

Независимо от способа изменения уставного капитала датой, с которой принимается его новая величина, является дата отражения соответствующих проводок в балансе банка (таблица 5).

Таблица 5 – Учёт операций по изменению уставного капитала акционерного банка

Уменьшение уставного капитала банка в случае, если в течение года с даты приобретения банком собственных акций они не были реализованы

Порядок изменения величины уставного капитала коммерческих банков, созданных в форме общества с ограниченной ответственностью регламентируется Федеральным законом №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Увеличение уставного капитала таких банков осуществляется по решению общего собрания участников банка большинством не менее 2/3 голосов общего числа голосов участников общества, если иное не предусмотрено уставом банка.

Согласно ст. 17 Закона № 14-ФЗ допускается три способа увеличения уставного капитала ООО:

-за счёт имущества самого общества;

-дополнительных вкладов его участников;

-вкладов третьих лиц, принимаемых в банк в форме ООО (если это не запрещено уставом кредитной организации).

68

Поскольку уставный капитал такого банка состоит из номинальной стоимости долей всех его участников, очевидно, что его увеличение влечёт за собой повышение номинальной стоимости доли одного или нескольких из них.

С увеличением уставного капитала за счёт имущества самого общества возрастает номинальная стоимость долей сразу всех его участников. Номинальная стоимость долей, согласно п. 3 ст. 18 Закона № 14-ФЗ, возрастает пропорционально размеру долей. При этом сумма, на которую увеличивается уставный капитал банка за счёт его имущества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества (так же, как и для акционерного банка).

При увеличении уставного капитала за счёт внесения дополнительного вклада определяется его общая стоимость и устанавливается единое для всех участников общества соотношение между стоимостью дополнительного вклада и суммой, на которую увеличивается номинальная стоимость его доли. Денежная оценка имущества в неденежной форме, вносимого в качестве дополнительного вклада в уставный капитал КО в форме общества с ограниченной ответственностью или общества с дополнительной ответственностью, утверждается общим собранием участников КО.

Одновременно с решением об увеличении уставного капитала должно быть принято решение о внесении изменений в учредительные документы, связанных с увеличением размера уставного капитала, увеличением номинальной стоимости доли участника и принятием третьих лиц.

Вэтой связи аудитору необходимо тщательно изучить протоколы общего собрания участников банка, принятые им решения и сроки их выполнения сопоставлением дат, указанных в протоколах и журнале регистрации исходящей корреспонденции. Одновременно необходимо проверить, отражена ли сумма увеличения уставного капитала на внебалансовом счёте 90602 «Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью» (проводка составляется после принятия решения об увеличении уставного капитала).

Порядок выкупа долей (части доли) банка в форме ООО также регламентируется законом №14-ФЗ. В соответствии с ним такие кредитные организации могут приобретать доли (части долей) в своём уставном капитале по требованию участника банка, если:

уставом общества уступка доли (части доли) участника общества третьими лицами запрещена;

другие участники общества отказываются от приобретения доли (части

доли);

участник общества отказывается уступить долю (части доли) другому участнику общества или третьему лицу;

необходимость получить согласие на уступку доли (части доли) предусмотрена уставом.

Вэтом случае общество обязано выплатить участнику действительную стоимость доли (части доли), которая определяется на основании бухгалтерской отчётности банка за последний отчётный период, предшествующий дню обращения участника общества с таким требованием.

69

Типичные ошибки, совершаемые при формировании и изменении величины уставного капитала:

1. Перечисление взносов третьими лицами:

а) третье лицо вносит средства за действительного участника банка; б) головное предприятие перечисляет средства за дочернее предприятие; в) учредитель осуществляет взносы за нескольких учредителей.

Для обнаружения этих фактов следует сравнить наименования участников банка, указанные в учредительных документах, с наименованиями предприятий и организаций, фактически сделавших взносы в уставный капитал (оплативших акции) банка, проверив их платёжные поручения, приходные кассовые ордера, акты передачи материальных и нематериальных ценностей.

2.Превышение доли материальных активов в уставном капитале сверх регламентированных норм, а также приём в уставный капитал банка материальных ценностей, которые не могут быть использованы в основной деятельности банка, т.е. законодательно не разрешены.

Необходимо определить удельный вес неденежных вкладов в уставном капитале, а также проверить наличие материальных ценностей в соответствии с актами их передачи и решениями общего собрания акционеров (участников) о приёме ценностей в уставный капитал и их использование.

3.Отсутствие документов, подтверждающих право собственности или пользования недвижимым имуществом, внесённым в качестве взноса в уставный капитал банка.

Следует проверить наличие акта передачи имущества, договора мены (в случае обмена акций на материальные ценности) или договора аренды.

4.Несвоевременное отражение в учёте фактической передачи ценностей в уставный капитал банка.

Следует сравнить даты актов передачи ценностей и даты оприходования их на счёт 102 "Уставный капитал кредитной организации".

5.Отсутствие актов оценки и (или) актов передачи ценностей. Оприходование имущества на счета бухгалтерского учёта должно

производиться на основании указанных документов.

6.Оплата взносов в уставный капитал привлечёнными (заёмными) средствами.

Учредители могут получить в банке ссуды накануне внесения средств в оплату своей доли. При проверке важно определить, с какой целью взята ссуда. Для этого следует проверить кредитные дела (в том числе балансы) участников банка на дату внесения взносов с целью определения их платёжеспособности. Признаками нарушения можно считать получение кредита в этот период времени неплатёжеспособным участником банка.

7.Зачисление средств в уставный капитал с депозитных и ссудных счетов акционеров (участников), а не с расчётных (корреспондентских) счетов.

8.Изменение величины и структуры уставного капитала исполнительным органом банка без соответствующего решения, принятого собранием акционеров (участников) банка.

70