Материал: 5301

-решение о формировании (увеличении) уставного капитала кредитной организации;

-регистрация данного решения ЦБРФ;

-проспект ценных бумаг (если предусмотрено);

-утверждённое решение о регистрации выпуска ценных бумаг.

4.2. Методика проведения аудита уставного капитала коммерческого

банка

Цель аудита уставного капитала заключается в подтверждении законных оснований деятельности экономического субъекта, правильности формирования и изменения уставного капитала и реальности (достоверности) соответствующих показателей бухгалтерской (финансовой) отчётности.

Рассматриваемый вид аудита включает проверку по трём основным направлениям:

проверка законности создания и функционирования банка;

проверка операций по формированию и изменению величины уставного капитала;

проверка правильности и полноты расчётов с учредителями по взносам в уставный капитал и по выплате дивидендов.

Проверка законности создания и функционирования банка осуществляется на основе анализа его учредительных документов: устава, протоколов общих собраний акционеров (участников), свидетельства о государственной регистрации кредитной организации в качестве юридического лица, лицензии на проведение банковских операций и др.

Изучая учредительные документы, аудитор одновременно решает несколько

задач:

проверяет соответствие учредительных документов требованиям законодательства РФ;

определяет состав учредителей;

определяет величину уставного капитала для последующей сверки с данными бухгалтерского учёта и отчётности;

собирает данные, необходимые для заполнения рабочей документации и составления аудиторского заключения;

обрабатывает данные, которые могут использоваться при проверке иных существенных показателей бухгалтерской отчётности или обусловить модификацию аудиторского заключения.

В целом методика аудита законности создания и функционирования банка выглядит следующим образом (таблица 2).

Таблица 2 –Методика проверки законности создания и функционирования банка

Особое внимание при анализе учредительных документов необходимо уделить уставу банка, в том числе, его соответствию действующему законодательству. Устав должен быть утверждён собранием учредителей и подписан председателем совета банка, на его титульном листе должен стоять штамп Банка России о государственной регистрации банка с указанием даты регистрации. На основании записей Банка России, произведённых на титульном листе устава, аудитор получает информацию о внесении в устав изменений и дополнений. Если таковые производились, то аудитор должен проверить наличие в кредитной организации протоколов общего собрания о принятии этих изменений, а также соблюдение сроков их регистрации в ЦБ РФ.

В результате изучения устава аудитор делает заключение о том, в какой организационно-правовой форме зарегистрирован банк: в форме общества с ограниченной ответственностью или в форме публичного, непубличного акционерного общества. В случае, если банк создан в форме акционерного общества, то в уставе должен быть определён его тип (публичное, непубличное), категория, количество и номинальная стоимость акций в российских рублях, приобретённых акционерами (размещённые акции), количество и номинальная стоимость акций (должна быть одинакова для всех выпусков акций), которые кредитная организация вправе размещать дополнительно к размещённым акциям (объявленные акции).

Уставный капитал кредитной организации, создаваемой в форме публичного акционерного общества, составляется из номинальной стоимости её акций, приобретённых учредителями кредитной организации, а в форме ООО –из номинальной стоимости долей её учредителей.

При этом вклад в уставный капитал банка может быть как в виде денежных средств (в рублях или иностранной валюте), так и в виде имущества, принадлежащего учредителю на праве собственности (аудитор должен проверить наличие документов, подтверждающих эти права).

Учредителями кредитной организации могут быть юридические и (или) физические лица, участие которых в кредитной организации не запрещено федеральными законами. При этом они не имеют право выходить из состава

62

участников банка в течение первых трёх лет со дня его государственной регистрации.

Требования, предъявляемые к учредителям КО – юридическим лицам, закреплены законодательно в Инструкции 135-И, Положении БР № 337 – П, Указании ЦБ РФ № 1260-У и др.

Кроме того, проверяя устав общества, аудитору следует помнить, что этот документ должен содержать информацию о филиалах и представительствах банка. А поскольку они не являются юридическими лицами и действуют на основании утверждённого обществом положения, данные их бухгалтерского учёта включаются в бухгалтерскую отчётность юридического лица.

В ходе проверки правильности формирования и изменения уставного капитала банка аудитор помимо названных выше документов должен так же проанализировать:

-протоколы общих собраний, заседаний совета банка (наблюдательного

совета);

-проспекты и отчёты об итогах выпуска акций;

-реестры акционеров и договор со специализированным реестродержателем;

-выписки лицевых счетов акционеров (участников), платёжные документы, подтверждающие оплату ими уставного капитала;

-договоры, подписные листы, подтверждающие куплю-продажу акций

(долей);

-положение об учётной политике банка в части отражения операций по формированию и изменению уставного капитала;

-учредительные документы, бухгалтерская (финансовая) отчётность акционеров (участников) банка и иные документы.

Всю процедуру аудита правильности формирования и изменения уставного капитала можно представить в виде нескольких блоков (таблица 3):

1) проверка соблюдения этапов формирования (изменения) уставного капитала, требованиям законодательства;

2) проверка источников вносимых средств, их характера и формы; 3) анализ финансового состояния акционеров (участников), их взаимосвязи,

состава, доли участия; 4) проверка правильности отражения операций по формированию

(изменению) уставного капитала.

Таблица 3 – Методика проверки операций по формированию уставного капитала банка

63

64

форме, в ин. валюте – только в безналичном порядке на счета Сбербанка или ВТБ – при формировании УК, а также на счета уполномоченных банков

– при увеличении УК; - оплаты акций (внесение долей) по

каждому из учредителей отражается на соответствующем лицевом счёте по номиналу и только в валюте РФ - эмиссионного дохода (расходов – при

выкупе акций по цене ниже номинала)

Анализ своевременности и полноты оплаты взносов в уставный капитал банков, видов и структуры активов, внесённых в оплату, является наиболее важным при аудите уставного капитала и требует повышенного внимания со стороны аудитора.

Учредители банка должны полностью оплатить уставный капитал созданного ими банка в течение 30 дней со дня получения уведомления о государственной регистрации. Для подтверждения факта своевременности оплаты уставного капитала аудитору необходимо сопоставить дату выдачи свидетельства о регистрации КБ и дату поступления последнего взноса учредителя.

Отражение в учёте операций по формированию уставного капитала производится следующим образом (таблица 4).

Таблица 4 – Учёт операций по формированию уставного капитала банка

Учёт уставного капитала как акционерных обществ, так и обществ с ограниченной ответственностью осуществляется на счёте 102 «Уставный капитал кредитных организаций».

Если уставом банка предусмотрен выпуск привилегированных акций, аудитору следует определить долю размещённых привилегированных акций: в общем объёме зарегистрированного уставного капитала акционерного банка она не должна превышать 25%.

Входе аудиторской проверки действующего банка особое внимание аудитор должен уделять происходившим в отчётном году изменениям величины уставного капитала.

Всвязи с тем что принятие решения об изменении размера уставного капитала банка возможно только после регистрации в Банке России предыдущего увеличения (уменьшения), аудитору необходимо проверить наличие на титульном листе отметок Банка России о регистрации предыдущего изменения величины

65